Таковы объективные причины налоговой преступности.
Однако, как уже было отмечено выше, первые весьма тесно взаимосвязаны с субъективными факторами совершения налоговых преступлений. Причём последним принадлежит определяющая роль в данном процессе.
Как писал ещё В. Петти, «субъективные причины порождаются негативными социально-психологическими факторами. Давно установлено, что нежелание населения платить налоги проистекает от убеждения, что сопротивлением можно вовсе избавиться от их оплаты, и от подозрения, что обложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются или распределяются»[10].
Субъективный (нравственно-психологический) фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, стойким отрицательным отношением населения страны к налогообложению, низким уровней налоговой культуры, доминированием корыстных мотивов в поведении налоговых преступников. Совокупность указанных субъективных факторов составляет моральную детерминанту налоговой преступности.
Итак, мы рассмотрели основные детерминанты налоговой преступности. Как нивелировать воздействие указанных факторов? Существует ли объективная возможность минимизации налоговой базы в рамках соблюдения налогового, уголовного и иного законодательства РФ? Безусловно, существует. В качестве указанных возможностей выступают законные способы оптимизации налоговой базы.
Налоговая оптимизация (легальное уменьшение налогов) являет собой минимизацию размера налоговых обязательств посредством осуществления целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих применение в полном объёме всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приёмов и способов.
Иными словами, налоговая оптимизация предполагает организацию деятельности налогоплательщика, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства, а также законных интересов бюджета. Соответственно, в отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговая оптимизация не влечёт неблагоприятные последствия для налогоплательщика в форме доначисления налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.
К важнейшим элементам (методам) налоговой оптимизации следует отнести: разработку для целей налогообложения соответствующего приказа об учётной политике, оптимизацию через договор и применения льгот и освобождения[11,12]. Применение указанных методов оптимизации налоговой базы детально регламентировано Частью II Налогового кодекса РФ.
Безусловно, вышеприведённые методы оптимизации налоговой нагрузки нивелируют негативное воздействие совокупности детерминант налоговой преступности лишь отчасти. Современная российская налоговая система всё ещё находится на стадии формирования. И многое в данном смысле ещё предстоит осуществить, и в первую очередь - на законодательном уровне. Однако факт наличия в законодательстве возможности получения налоговых привилегий, факт существования налогового стимулирования бизнеса позволяет говорить о первых шагах в данном направлении.
В частности, проблема «как не платить налоги» рассматривается в настоящий момент в плоскости «как не переплачивать налоги и не платить штрафы». В целом указанная позиция поддерживается и судебной практикой. В частности, в Постановлении от 27 мая 2003 г. №9-П Конституционный Суд РФ указал, что налогоплательщик вправе выбирать наиболее оптимальные с его точки зрения методы ведения предпринимательской деятельности, позволяющие законно уменьшить суммы налоговых платежей[13].
Как видим, определённое снижение влияния объективных факторов (детерминант) налоговой преступности вполне достижимо. Несколько иначе обстоит дело с устранением субъективных (нравственно-психологических) детерминант налоговой преступности. Данная «сфера» борьбы с налоговыми преступлениями представляется особенно сложной.
Как известно, нравственно-психологические факторы совершения налоговых преступлений включают различные мотивы, цели, уровень воспитания и образования, ценностные ориентации и моральные установки налоговых преступников. Ни один нормативно-правовой акт не способен устранить негативное влияние указанных факторов. Необходима более целостная, комплексная государственная политика в области воспитания и образования молодёжи - будущих налогоплательщиков. Государство обязано воспитывать своих граждан в духе неуклонного соблюдения законов, ибо лишь реализация совокупности объективных и субъективных способов преодоления детерминант налоговой преступности способно обеспечить незыблемость парадигмы правопорядка.
налоговый преступность экономический безопасность
Библиография
1. Лунеев В.В. Преступность XX века: мировые, региональные и российские тенденции / В.В. Лунеев. - Изд. 2-е, переработанное и дополненное. - М., 2005.
2. ВНИИ МВД России, Департамент уголовного розыска МВД России / Под общ. ред. А.Я. Сухарева, С.И. Гирько. - М., 2007. - С.61.
3. Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет / П. Старченков // Независимая газета. 1995. 24 мая.
4. http://www.mvd.ru/stats/07.07.2009
5. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. - М., 1998. - С.326.
6. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: В 2 т. Пер. с фр. / И. Бернар, Ж.-К. Колли - М., 1994.- Т.1. - С.783.
7. Долгова А.И. Некоторые вопросы диалектики познания преступности и её причин / А.И. Долгова // Методологические проблемы изучения преступности и её причин: Сборник научных трудов. - М., 1986. - С.19.
8. Годме П.-М. Финансовое право / П.-М. Годме. - М., 1978. - С.399-406.
9. Ривкин К.Е. Узловые проблемы борьбы с налоговыми преступлениями / К.Е. Ривкин // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку: Сборник материалов научно-практической конференции. - СПб, 1994. - С.120.
10. Петти В. Трактат о налогах и сборах: Антология экономической классики / В. Петти. - М., 1993. - С.13.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2007. - С.67.
12. Тюнин В.И. Уголовное законодательство и экономическая деятельность (история и современность) / В.И. Тюнин. - СПб, 2000; Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М., 2001.
13. П.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. №9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова // СПС «Консультант Плюс».
14. Ермакова М.С. Особенности формирования учетной политики для целей налогообложения агрохолдинга // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - 2. - C. 77 - 105. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_778.html
15. Кинсбурская В.А. Ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации: спорные вопросы правоприменительной практики // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - 1. - C. 17 - 48. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_558.html
16. Ефремова Т.А. Налоговое администрирование в России: предпосылки становления и особенности функционирования // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - 2. - C. 1 - 23. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_622.html
17. Чхутиашвили Л.В. Перспективы развития системы налогообложения малого предпринимательства в условиях рынка // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - 1. - C. 64 - 99. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_528.html
18. Агузарова Ф.С. Некоторые вопросы модернизации налоговой системы Российской Федерации // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - 2. - C. 24 - 44. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_629.html