Учебное пособие: Аграрное право - курс лекций
91
11 Правовое регулирование финансовой деятельности
сельскохозяйственных коммерческих организаций
(предприятий)
Общая характеристика финансовых отношений сельскохозяйственных
организаций (предприятий) в условиях рынка. Планирование финансовой дея-
тельности сельскохозяйственных коммерческих организаций (предприятий).
Правовые аспекты распределения прибыли в сельскохозяйственном коопера-
тиве.
Правовое регулирование страхования имущества сельскохозяйственных
коммерческих организаций (предприятий).
Правовое регулирование отдельных видов сельскохозяйственной дея-
тельности.
Обобщающим показателем результативности сельскохозяйственного ко-
оператива является прибыль. Она отражает эффективность использования тру-
довых, земельных и материальных ресурсов.
Длительное время значение прибыли в экономике сельскохозяйственного
производства недооценивалось. В современных условиях развития рыночного
хозяйства роль прибыли существенно возросла. По мнению Т. И. Костиной, это
связано со следующими обстоятельствами:
прибыль сельскохозяйственного предприятия создает базу экономи-
ческого государства в целом. Механизм перераспределения прибыли
через налоговую систему позволяет формировать значительную часть
финансовых ресурсов государства, а на сегодняшний момент – часть
региональных и местных бюджетов, что дает возможность осуществ-
лять намеченные программы развития, в том числе и агропромыш-
ленного комплекса;
основа нового хозяйственного механизма в Российской Федерации –
обеспечение самостоятельности сельскохозяйственных предприятий,
которые несут полную ответственность за результаты хозяйствования,
обеспечение рентабельной и безубыточной работы, эффективное ис-
пользование ресурсов, за формирование и сохранность принадлежа-
щих им основных и оборотных производственных фондов;
92
прибыль сельскохозяйственного предприятия является важнейшим
источником удовлетворения социальных потребностей общества;
прибыль является основным защитным механизмом, предохраняю-
щим сельскохозяйственное предприятие от угрозы банкротства и др.
1
В научной литературе выделяют экономическую и бухгалтерскую при-
быль
2
.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Прибыль как экономическая категория рассматривается в
большинстве отечественных экономических исследований по двум
основным направлениям:
как форма и часть стоимости прибавочного продукта;
в качестве специальной категории, оценивающей эффек-
тивность производственно-коммерческой деятельности
3
.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между
совокупной выручкой от продажи товаров (или услуг) и явными за-
тратами, связанными с их производством и реализацией.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Согласно п. 1 ст. 36 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» от
8 декабря 1995 г. (в ред. от 28.11.2015) прибыль сельскохозяйственного коопе-
ратива, определяемая по бухгалтерскому балансу и остающаяся после уплаты
налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом:
1) на погашение просроченных долгов;
2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные не-
делимые фонды;
3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам чле-
нов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивиден-
дов и премирование членов кооператива и его работников, общая
сумма которых не должна превышать 30% от прибыли кооператива,
подлежащей распределению;
1
Костина Т. И. Формирование доходов сельскохозяйственных предприятий. На примере
Ульяновской области : дис. ... канд. экон. наук. – М., 2003. – С. 32.
2
Князев В. Г. Цена, финансы, хозрасчет. – М., 1991. – С. 69; Ширинская З. Г. Денежный обо-
рот сельскохозяйственных предприятий: проблемы сбалансированности. – М., 1991. – С. 123.
3
Гаврилова В. К. Прибыль, ее распределение и использование в аграрных хозяйствах при пе-
реходе к рыночным отношениям. По материалам Республики Дагестан : дис. ... канд. экон.
наук. – М., 2003. – С. 11; Петренко И. Я., Чужинов П. И., Исмуратов С. В. Экономика кре-
стьянского хозяйства. – М., 1995. – С. 46.
93
4) на кооперативные выплаты.
В настоящее время согласно п. 26 ст. 1 Федерального Закона Российской
Федерации «О внесении изменений в Федеральный закон «О сельскохозяй-
ственной кооперации» и отдельные законодательные акты Российской Федера-
ции» от 3 ноября 2006 г. распределению подлежит прибыль, остающаяся после
уплаты налогов, сборов и обязательных платежей.
Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (в ред. от 13.07.2015), сельско-
хозяйственные кооперативы должны уплачивать законно установленные налоги
и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения, предусматриваю-
щим уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость
(за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в со-
ответствии с НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
за налоговый период. Согласно п. 2 ст. 346.1 НК РФ, сельскохозяйственные ко-
оперативы имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога. В научной литературе существует мнение о том, что переход сельскохо-
зяйственных кооперативов на уплату единого сельскохозяйственного налога
позволит в значительной мере упростить общий порядок исчисления и уплаты
налогов и снизить затраты трудовых ресурсов по исчислению налоговых пла-
тежей, ведению бухгалтерского и налогового учета.
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйствен-
ные кооперативы имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйствен-
ного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий го-
ду, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сель-
скохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сель-
скохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продук-
цию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не
менее 70%.
В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признают-
ся доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и при-
знания доходов и расходов сельскохозяйственных кооперативов установлен
ст. 346.5 НК РФ. Подметим, что сельскохозяйственные кооперативы, переве-
денные на уплату единого сельскохозяйственного налога на основании п. 3
ст. 346.1 НК РФ, не являются плательщиками единого социального налога. Од-
94
нако они обязаны выплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налого-
обложения.
При нецентрализованном хозяйственно-бытовом водоснабжении сель-
скохозяйственные кооперативы обязаны в соответствии со ст. 333.12 НК РФ
уплачивать водный налог.
Согласно ст. 388 НК РФ, сельскохозяйственные кооперативы являются
плательщиками земельного налога. На основании ст. 394 НК РФ размер зе-
мельного налога в отношении земель, используемых для сельскохозяйственно-
го производства, составляет 0,3% от налоговой базы. Особенности определения
налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей соб-
ственности, установлены ст. 392 НК РФ.
Сельскохозяйственные кооперативы, занимающиеся производством сель-
скохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в
общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, согласно п. 41.1,
58.5 Инструкции МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступа-
ющих в дорожные фонды» от 4 апреля 2000 г., освобождаются от уплаты нало-
га на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных
средств.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Выплаты по просроченным долгам составляют существенную
часть финансовых отношений с участием сельскохозяйственных
кооперативов. Для обеспечения выплат по просроченным долгам
законодателем устанавливаются правовые основы и условия ре-
структуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводите-
лей в целях улучшения их финансового состояния до применения
процедур банкротства. При этом реструктуризация долгов преду-
сматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставле-
ние отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных
процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных
процентов.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Помимо погашения просроченных долгов прибыль сельскохозяйственно-
го кооператива распределяется на выплату причитающихся по дополнительным
паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооперати-
95
ва дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая
сумма которых не должна превышать 30% от прибыли кооператива.
Следует отметить, что понятие «дивиденд» кроме кооперативного зако-
нодательства используется в налоговом законодательстве и в законодательстве
об акционерных обществах.
Обратимся к семантике слова «дивиденд». В словарях закреплены следу-
ющие значения данного термина:
1) пай, доля, участок на дележе из прибыли, из выручки в торговле, ино-
го промысла;
2) доход, получаемый владельцем акции (акционером);
3) часть прибыли какого-либо коммерческого предприятия, причитаю-
щаяся его участникам или пайщикам соразмерно капиталу, которым
каждый из них участвует в предприятии.
Нет единства в отношении данного термина и в юриспруденции. Так,
например, в соответствии со ст. 1 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»,
дивидендом признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по допол-
нительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооперати-
ва.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
В свою очередь, согласно ст. 43 НК РФ, дивидендом призна-
ется любой доход, полученный акционером (участником) от орга-
низации при распределении прибыли, остающейся после налогооб-
ложения (в том числе в виде процентов по привилегированным ак-
циям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (скла-
дочном) капитале этой организации.
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·
Очевидно, что данный термин используется широко. В литературе и на
практике его применяют по отношению ко многим видам сельскохозяйствен-
ных коммерческих организаций. Однако, по справедливому утверждению
Е. Л. Мининой, точный смысл слова «дивиденд» (доход, выплачиваемый дер-
жателям акций акционерного общества из его прибыли по итогам хозяйствен-
ной деятельности за год после уплаты соответствующих налогов на основании
решения общего собрания акционеров) применяется только в отношении акци-
онерных обществ. Для других хозяйственных обществ и товариществ, не име-
ющих права на выпуск акций, она предлагает применять понятие «прибыль на