Статья: Криминологические аспекты уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений

68 Издательство «Грамота» www.gramota.net

КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Жерновой Михаил Васильевич, к.ю.н., доцент Елисеева Оксана Анатольевна, к.ю.н.

Дальневосточный юридический институт МВД России (филиал) в г. Владивостоке

Аннотация

В статье с позиций уголовно-правовой и криминологической науки рассмотрены взгляды отечественных ученых на содержание и состав налоговых преступлений. Авторы раскрывают понятие, причины, условия их совершения; приводят анализ динамики совершения налоговых преступлений; называют причины снижения количества зарегистрированных экономических преступлений; анализируют мероприятия по дальнейшему противодействию уклонению от уплаты налогов.

Ключевые слова и фразы: налоговые преступления; налоги; фискальная политика; криминологические аспекты налоговых преступлений; этическая сторона уплаты налогов; противодействие уклонению от уплаты налогов.

Annotation

CRIMINOLOGICAL ASPECTS OF CRIMINAL-LEGAL DESCRIPTION OF TAX CRIMES

Zhernovoi Mikhail Vasil'evich, Ph. D. in Law, Associate Professor

Eliseeva Oksana Anatol'evna, Ph. D. in Law

Far Eastern Law Institute of the Russian Ministry of Internal Affairs (Branch) in Vladivostok

The article considers the views of native scientists on the content and composition of tax crimes from the perspective of criminallegal and criminological science. The authors reveal the notion, reasons, and conditions of their commission; present the analysis of the dynamics of committing tax crimes; mention the reasons of reduction in the number of registered economic crimes; and analyze the measures of the further counteraction of tax evasion.

Key words and phrases: tax crimes; taxes; fiscal policy; criminological aspects of tax crimes; ethic aspect of taxpaying; counteraction of tax evasion.

Налоговая система Российской Федерации (РФ) начала 90-х годов ХХ века была преимущественно фискальной, а налоговое законодательство несформированным. Совершенствование шло в направлении ужесточения ответственности налогоплательщиков. Именно откровенно фискальный характер, неустойчивость и сложность налоговой системы РФ являлись основными причинами ее неудовлетворительной экономической результативности. Так, недобор налогов за 9 месяцев 1994 года составил 21,1 трлн рублей, или более 37% общей суммы предполагаемых поступлений [5, с. 14].

Реформирование системы налогообложения сопровождалось и сопровождается внесением многочисленных изменений и дополнений в действующие законодательные акты в части предупреждения налоговых преступлений, усовершенствования исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей.

Многие исследователи отмечают неоднозначность и противоречивость состава налоговых преступлений, далеко не идеальное регулирование существующим законодательством вопросов уголовной ответственности в сфере налогообложения, которое создает возможность для ухода от налогообложения и провоцирует на создание различных схем незаконной минимизации налоговых обязательств, которые становится все сложнее квалифицировать как противоправные действия.

Законодательно обязанность налогоплательщика (юридического и физического лица) оплачивать установленные налоги и сборы определена в Конституции и Налоговом кодексе (НК) РФ.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [7].

С позиции юридической науки уклонение от уплаты налогов трактуется как фискальное преступление, совершаемое с нарушением налогового законодательства. Налоговое право дает определение налоговых правонарушений как противоправных, виновных действий или бездействий, ведущих к неисполнению или исполнению ненадлежащим образом обязанностей, нарушению прав и законных интересов участников налоговых отношений, за которые устанавливается юридическая ответственность [15, с. 30].

Преступления в сфере налогообложения представляют собой социально-правовое негативное явление, сочетающее в себе преступления, совершаемые в тот или иной период на определенной территории, обладающие количественными и качественными показателями, объектом действия которых является установленный действующим налоговым законодательством порядок уплаты налогов и других обязательных платежей.

В отношении научного понимания содержания и состава налоговых преступлений, с позиций отечественной уголовно-правовой и криминологической науки, необходимо отметить, что существуют различные подходы к данному определению.

По мнению А. Бобровой и Н. Головецкого, основные разработки в области теории налогов ведутся юристами, а не экономистами, т.к. основополагающим моментом является обязательность уплаты налогов государству, следовательно, определение сущности налога и его характеристик. Налоги являются правовой категорией и не зависят от индивидуальной позиции каждого конкретного налогоплательщика [3, с. 7].

А. Демин также отмечает, что без легального определения налогово-правовых понятий, особенно таких значимых, как «налог», «налогоплательщик», «элементы налогообложения», «недоимка», «налоговое правонарушение» и др., наделение субъектов налогового права соответствующими правами и обязанностями было бы невозможным [7, с. 157].

«Налоговые преступления», как научное понятие, используется в учебной, учебно-методической и научной литературе в узком и широком толковании этого термина.

В первом случае под «налоговыми преступлениями» понимаются деяния, осуществляемые субъектом в рамках своей хозяйственной деятельности и посягающие на экономические интересы государства при формировании бюджета в части сбора налогов с налогоплательщиков юридических и физических лиц.

По мнению И. Александрова, под налоговыми преступлениями понимаются преступления, предусмотренные ст. 198 и ст. 199 УК РФ и состоящие в уклонении от уплаты налогов способами, прямо предусмотренными законодательством [2]. Более широкая трактовка налоговых преступлений относит к ним преступления, связанные с поступлением или не поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (ВБФ).

Л. Гаухман и С. Максимов предлагают выделять в группе преступлений, посягающих на общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов, подгруппу преступлений, посягающих на сферу финансов в части формирования бюджета и государственных ВБФ от сбора налогов, страховых взносов и таможенных платежей, а также сдачи государству драгоценных металлов и природных драгоценных камней [4].

Некоторые исследователи относят к предмету уклонения от уплаты налогов и сборов с хозяйствующих субъектов налоговые декларации, бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах и расходах.

Необходимо отметить, что нормы налогового права порождают налоговые отношения, а не формализуют уже сложившиеся правила поведения, потому что возникающие правоотношения являются различными по объему. Рассматривать их как равные между собой одноуровневые элементы допустимо в рамках законодательной деятельности, где необходима максимальная формализация, однако, для научного исследования такой подход представляется излишне упрощенным [17, с. 14].

Особенность современной фискальной политики заключается в том, что существующая налоговая система, а значит и государство как реципиент находится в сильной зависимости от того, как она воспринимается ее составными частями донорами-налогоплательщиками, юридическими и физическими лицами.

Противоречия, существующие в системе уплаты налогов, объясняются различными экономическими интересами, и отсутствие грамотной политики их согласования между всеми участниками приводит к серьезным социально-экономическим конфликтам и нестабильности в государстве.

Как следствие, в бюджетную систему страны не поступает значительное количество денежных средств, что ограничивает финансирование многих государственных программ и, в свою очередь, провоцирует рост недовольства со стороны налогоплательщиков, стремление к уклонению от исполнения налоговых обязательств [6, с. 108].

Вместе с тем, уклонение от своевременной уплаты налогов влияет на сокращение поступлений денежных ресурсов в бюджеты различных уровней, что приводит к росту преступности и коррупции и попадает под действие раздела VIII «Преступления в сфере экономики», главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности», ст. 198, ст. 199, ст. 199-1 и ст. 199-2 УК РФ, которыми предусмотрена уголовная ответственность за их совершение [18].

Актуальность исследования криминологических аспектов налоговых преступлений обусловлена изменениями, происходящими в уголовном законодательстве об ответственности за их совершение, и свидетельствует о гуманизации в данной отрасли права, нивелированием контрольной и правоохранительной функций государства.

Либерализация действующего законодательства значительно ограничила возможности и компетенцию правоохранительных органов по пресечению экономических преступлений.

В связи с внесением изменений в уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, уменьшением степени вмешательства государства в деятельность хозяйствующих субъектов в последние годы наблюдается снижение количества зарегистрированных экономических преступлений.

Сложившаяся ситуация является результатом влияния ряда факторов.

Во-первых, принятие Федерального закона от 29 декабря 2009 года № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым в 6 раз были увеличены крупные и особо крупные размеры сумм неуплаченных налогов и (или) сборов [10].

Во-вторых, введение специального случая освобождения от уголовной ответственности, в результате чего оказалась нарушенной взаимосвязь - от выявления налогового преступления до его расследования и направления в суд (подследственность с 1 января 2011 года перешла к Следственному комитету Российской Федерации) [16; 19].

Информация, размешенная на сайте Министерства внутренних дел (МВД) Российской Федерации, позволяет проанализировать динамику налоговых преступлений с 2008 по 2014 гг. и дает возможность сделать вывод, что за рассматриваемый период наблюдалось уменьшение налоговых преступлений до 2013 года, а затем наблюдается незначительный рост (Таблица 1) [12].

Таблица 1

Представленная статистика не совсем верно отражает реальное положение, т.к. на основании Федерального закона № 407-ФЗ [9] поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми, а не правоохранительными органами для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Вследствие этого, возникают ситуации, при которых, несмотря на существующие признаки налогового преступления, у правоохранительных органов отсутствует возможность возбуждения уголовного дела либо осуществление уголовного преследования лиц, его совершивших, т.к. этому должно предшествовать их привлечение к налоговой ответственности.

Кроме того, с 2010 года в ОВД были объединены подразделения по налоговым преступлениям и подразделения по экономическим преступлениям.

Реорганизация МВД России, которая была проведена в 2011 г., также послужила причиной уменьшения показателей по раскрытию налоговых преступлений.

Кроме того, необходимо принять во внимание тот факт, что уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами характеризуется достаточно высоким уровнем латентности. Причинами этого является сложность квалификации налоговых преступлений, недостаточная профессиональная подготовка работников правоохранительных и контролирующих органов, которым требуется дополнительное образование в различных областях юриспруденции, экономики и т.д.

В 2013 году и в 1 квартале 2014 года увеличение количества зарегистрированных и раскрытых налоговых преступлений связано с расширением полномочий налоговых органов. Масштабность налоговых преступлений и экономический ущерб подчеркивают опасность данных деяний не только в масштабе Российской Федерации, но и территориальных субъектов, входящих в ее состав.

Результаты оперативно-розыскной деятельности подразделений экономической безопасности и противодействию коррупции УМВД России по Приморскому краю по выявлению преступлений налоговой направленности и т.д. в 2013 году показывают рост данной категории преступлений, в сравнении с 2012-м годом, и увеличение количества лиц, привлеченных к уголовной ответственности (Таблица 2).

Таблица 2