В главе 1 данной работы мы рассмотрели понятие юридической ответственности; в этом разделе мы рассмотрим понятие и признаки финансово-правовой ответственности, которая является видом юридической ответственности.
Долгие годы многие ученые вообще не рассматривали финансово-правовую ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности, и до сих пор единого мнения по данному вопросу не сложилось: одни правоведы считают финансово-правовую ответственность частным случаем административного воздействия; другие - не рассматривают вообще в качестве самостоятельного вида юридической ответственности, но все-таки, на сегодняшний день большинство ученых считают финансово-правовую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности.
Так в последние годы в связи с развитием финансового, в частности налогового законодательства, в науке стала четко выделяться финансово-правовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. Однако, Ю.А.Крохина отмечает, что в настоящее время приступить к изучению отраслевой правовой ответственности с позиции науки финансового права затруднительно по той причине, что определения финансово-правовой ответственности (ответственности за нарушения финансового законодательства), которое должно быть закреплено в общей части отраслевого законодательного акта, не существует в связи с отсутствием единого кодифицированного акта, закрепляющего основы публичной финансовой деятельности; финансово-правовая ответственность формируется по институциональному признаку «сверху вниз», поскольку, например, более детальное законодательное оформление и научное осмысление получает налоговая, бюджетная и валютная ответственность.
Финансово-правовая ответственность обладает всеми общеправовыми признаками, которые присущи юридической ответственности. Ими являются: формальная определенность (в виде фиксации в правовых нормах); гарантированность государства; обеспеченность государственными мерами воздействия (убеждением или принуждением); наступление для правонарушителя определенных неблагоприятных последствий и осуществление в процессуальной форме. Вместе с тем финансово-правовая ответственность обладает рядом специфических черт (признаков), рассмотрим их. Во-первых, финансово-правовая ответственность - это всегда государственное принуждение, т.е. меры общественного, социального принуждения, даже если они и присутствуют в связи с совершением финансового правонарушения, финансово-правовой ответственностью являться не будут. Причем, как отмечает И.И. Кучеров, финансово-правовая ответственность - это всегда не само по себе принуждение, а «мера» этого принуждения, она имеет количественные показатели (штраф в рублях и т.д.).
Следующей специфической чертой финансово-правовой ответственности считается то, что финансово-правовая ответственность является средством охраны финансового правопорядка. Ю.А. Крохина считает, что в случае неисполнения субъектами финансовых правоотношений своих обязанностей и нарушения предписаний норм права, следует неотвратимость мер финансовой ответственности, что является важнейшим средством обеспечения прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений.
Далее необходимо отметить такой важный признак финансово-правовой ответственности, как её установление нормами финансового права, т.е. нормативная определенность. В РФ нормы, касающиеся финансово-правовой ответственности, содержаться в различных НПА (НК РФ, БК РФ, ФЗ «О федеральном бюджете» и др.).
Также специфическим признаком финансово-правовой ответственности является то, что она наступает за совершение особого финансового правонарушения, отличительные черты которого были рассмотрены в предыдущей главе данной курсовой работы. Здесь же необходимо сказать, что финансово-правовая ответственность связана с применением санкций финансово-правовых норм.
Затем выделим признак, заключающийся в том, что финансово-правовая ответственность выражается в неблагоприятных последствиях для правонарушителя, т.е. наложении на него дополнительных обременений имущественного характера. Юридическая ответственность, и в частности финансово-правовая ответственность, предполагает определенные лишения для правонарушителя, а для правонарушителей финансовых правоотношений - это лишения имущественного характера. Данные лишения предполагают умаление имущества (имущественных благ, прав) правонарушителя, эти лишения связаны с изъятием определенного имущества, материальных средств (штраф, возмещение имущественного вреда, взыскание неуплаченных налогов).
Следующим признаком, характеризующим финансово-правовую ответственность, является наличие особого процессуального характера её применения. Возникновение и развитие процессуальной формы финансово-правовой ответственности происходит на основании норм финансового законодательства и выражается в последовательных действиях компетентных финансово-контрольных органов по применению санкции нормы к правонарушителю. Процедура привлечения к финансово-правовой ответственности наиболее четко определена в налоговом законодательстве. По мнению Е.Ю. Грачевой, процессуальная форма привлечения к финансово-правовой ответственности включает в себя три стадии: возникновение финансовой ответственности; определение нормы, посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения; и реализация финансово-правовой ответственности. Спецификой привлечения к финансово-правовой ответственности является обязательный для государственного органа порядок досудебного разрешения отдельных категорий финансовых споров. Так НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, и только после отказа налогоплательщика уплатить сумму налоговой санкции или пропуска срока уплаты, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании налоговой санкции. А отношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска финансово-контрольного органа о взыскании с правонарушителя финансовой санкции, образуют предметы гражданско-процессуального (ГПК РФ) или арбитражно-процессуального права (АПК РФ).
Далее отметим, что финансово-правовая ответственность применяется уполномоченными на то субъектами, т.е. компетентными государственными органами.
Рассмотрев признаки финансово-правовой ответственности, можно сформулировать определение данного вида ответственности. Под финансово-правовой ответственностью следует понимать обязанность субъекта, в соответствии с нормами финансового права, в случае совершения финансового правонарушения, претерпеть меры государственного принуждения в виде финансово-правовых санкций, которые состоят в юридических обязанностях имущественного характера и применяемые компетентными государственными органами в соответствии с определенной процедурой.
Подводя итог, хочется поддержать позицию многих правоведов, которые говорят о необходимости собрать воедино нормы о финансово-правовой ответственности, которые на данный момент разбросаны по отдельным правовым актам, в целях единообразия в понимании сущности финансово-правовой ответственности, что в конечном счете должно привести к повышению финансовой безопасности государства.
.2 Функции финансово-правовой ответственности
В литературе единого подхода к выделению функций финансово-правовой ответственности - нет. Некоторые выделяют всего две функции финансово-правовой ответственности, проявляющиеся в различных аспектах, другие - обособляют множество различных функций финансово-правовой ответственности. Мы выделим четыре, на наш взгляд, наиболее важные функции финансово-правовой ответственности. Но прежде скажем, что функции финансово-правовой ответственности обусловлены определенными целями, которые прямо в финансовом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. Например, в преамбуле БК РФ, определено, что Бюджетный кодекс определяет правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.
Выделяют две основные цели финансово-правовой ответственности: охранительную, которая заключается в том, чтобы оградить общество от негативных последствий, связанных с нарушением финансового законодательства; и стимулирующую цель, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов финансового права.
Итак, рассмотрим карательную или, как её ещё называют, штрафную функцию финансово-правовой ответственности. Данная функция реализуется в виде наказания и выступает как реакция государства на причиненный ему вред (также следует отметить, что штраф является одним из источников доходов бюджета). Карательная функция должна применяться в соответствии с принципом индивидуализации ответственности и зависеть от характера и степени общественной опасности. Эти принципы нашли свое отражение в главе 15 НК РФ. В качестве примера судебной практики можно привести Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного Округа от 4 мая 2011 года по делу №А42-3354/2010. В данном деле рассматривалась кассационная жалоба ИФНС (ст. 286 АПК РФ), которая доначислила налоги по общей системе налогообложения, пени и привлекла предпринимателя к ответственности за неуплату налогов, указав на неправомерное применение ЕНВД при оказании услуг по монтажу пожарной сигнализации. Как выяснилось, предприниматель, осуществляющий деятельность по монтажу пожарной сигнализации, при отнесении этих услуг к бытовым и при выборе в отношении данного вида деятельности специального налогового режима, руководствовался доступным ему источником информации - разъяснениями, содержащимися в письме Управления МНС России по Красноярскому краю от 21 августа 2003 года №01-07/9548 «О едином налоге на вмененный доход». Однако, п.7 ст.7 ФЗ от 27 июня 2006 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» №137-ФЗ, предусматривает, что п.8 ст.75 НК РФ (который гласит, что пени не начисляются на сумму недоимки, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений органов государственной власти) применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 года. Однако даже, не смотря на то, что предприниматель пользовался уже не действующими разъяснениями, суд, согласно п/п.3 п.1 ст.111 НК РФ, признал данные обстоятельства исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения в связи с выполнением налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, предоставленных уполномоченным органом. На данном примере видна реализация принципа индивидуализации при реализации карательной функции финансово-правовой ответственности.
Вторая функция финансово-правовой ответственности - это превентивная функция (некоторые авторы называют ее предупредительной). Данная функция заключается в осуществлении предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Здесь выделяют общую и частную превенцию. Общая состоит в предупреждении совершения финансовых правонарушений всеми субъектами финансовых правоотношений, а частная - направлена на индивидуально-определенного субъекта финансовых правоотношений, так, например, п.4 ст.114 НК РФ предусматривает увеличение санкции на 100% в случае совершения лицом аналогичного правонарушения.
Следующая функция финансово-правовой ответственности - это правовосстановительная функция, которая заключается в восстановлении нарушенных прав, компенсации материального вреда, причиненного правонарушением. Наиболее ярко данная функция проявляется при реализации норм, установленных бюджетным законодательством, когда устранение правонарушений приводит к восстановлению правопорядка (например, через взыскание сумм нецелевого использования).
Рассмотрим, к примеру, Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского Округа от 26 апреля 2011г. №Ф-09-2037/11-С5. Судом была рассмотрена кассационная жалоба Министерства Физической Культуры и Спорта Пермского Края и Общероссийской общественно-государственной организации «ДОСААФ» Пермского Края. Данные субъекты заключили в 2007 и 2009 годах договоры на выполнение государственных заданий и Министерство перечислило «ДОСААФ» денежные средства, являющиеся целевыми поступлениями из краевого бюджета Пермского Края. По условиям договора Министерство обеспечивает целевое финансирование выполнения государственного задания за счет средств Пермского Края, а «ДОССАФ» отвечает за целевое использование средств краевого бюджета, выделенных на исполнение договора.
Однако в 2010 году был установлен факт нецелевого использования денежных средств «ДОСААФ» и государственное задание выполнено не было. Суд постановил, в соответствии со ст.289 БК РФ (нецелевое использование бюджетных средств), взыскать с «ДОСААФ» в доход бюджета Пермского Края 5 701 517 рублей, и в доход Федерального бюджета - расходы по государственной пошлине в сумме 15 404 рублей. На данном примере видна высокая значимость правовосстановительной функции финансово-правовой ответственности, т.к. она направлена на компенсацию и устранение вреда государству и муниципальным образованиям.
И, наконец, охранительная функция финансово-правовой ответственности, которая направлена на достижение цели финансово-правовой ответственности - правовая охрана прав, свобод и иных законных интересов граждан и государства.
В заключении данного параграфа отметим, что главным предназначением функции финансово-правовой ответственности является обеспечение эффективного функционирования механизма финансово-правового регулирования.
.3 Особенности финансово-правовой ответственности
В предыдущих разделах мы доказали самостоятельность финансово-правовой ответственности, рассмотрев признаки и другие составляющие данного вида ответственности, а в данном разделе мы рассмотрим такую особенность финансово-правовой ответственности, как соотношение с иными видами ответственности.
В начале следует отметить, что около 10 лет назад в системе юридической ответственности выделяли уголовную, административную, гражданско-правовую, дисциплинарную и материальную, однако, в связи с существенным изменением общественных отношений, повышении роли ответственности в функционировании общества и государства, принятием ряда новых нормативно-правовых актов, в юридической литературе, в результате научных исследований были выявлены многие другие виды ответственности (конституционная, уголовно-процессуальная, экологическая и др.), в том числе финансовая.
Финансово-правовая ответственность взаимосвязана со всеми видами юридической ответственности, что обусловлено системностью юридической ответственности, а любая система характеризуется тесными связями между своими элементами.
Рассмотрим взаимосвязь финансово-правовой ответственности с некоторыми видами юридической ответственности.
Во-первых, это связь с конституционной ответственностью, что обусловлено особыми свойства конституционного права. Как отмечают исследователи, «конституционная ответственность - это основа для развития и формирования других видов ответственности; взаимосвязь с финансовой ответственностью заключается в воздействии на формирование института финансовой ответственности».
Во-вторых, финансово-правовая ответственность взаимосвязана с уголовной ответственностью. Эта связь выражается в том, что УК РФ устанавливает ответственность за совершение финансовых преступлений (ст.174 - легализация (отмывание) денежных средств; ст.198 - 199.2 - предусмотрена ответственность за налоговые преступления и т.д.). Специфика данной взаимосвязи заключается в бланкетности норм уголовного закона. В финансовом законодательстве предусмотрены (в НК РФ) смежные с уголовным составы, отличающиеся размером причиненного вреда, формой вины и другими признаками, однако финансово-правовая ответственность, наряду с уголовной и административной, является самостоятельным видом юридической ответственности.
В-третьих, финансово-правовая ответственность имеет связь с административной ответственностью. Долгое время финансово-правовая ответственность считалась видом административной ответственности. Однако, как мы говорили выше, финансовое право является самостоятельной отраслью российского права. Следовательно, и институт ответственности в данной отрасли, самостоятелен. Поэтому финансово-правовую ответственность необходимо считать самостоятельным видом юридической ответственности. Также фактом, подтверждающим обособленность финансово-правовой от административной ответственности, являются статьи 1.1 и 2.1 КоАП РФ; ст 1.1 гласит, что законодательство об административных правонарушениях состоит из настоящего Кодекса и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов РФ об административных правонарушениях и ст. 2.1 устанавливает понятие административного правонарушения, в котором признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица за которое настоящим Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Из этого можно сделать вывод о том, что на федеральном уровне, кроме КоАП РФ, административная ответственность не может быть установлена в других нормативно-правовых актах, значит, финансово-правовая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.