Его в специальном журнале. Для также предусмотрена форма ИНВ-23. В в частности, указывают приказа о проведении и назначении комиссии, ее поименно, виды имущества и обязательств [27, 28].
На этих документов приступает к работе. всего она должна последние на момент проверки приходные и документы по имуществу Председатель комиссии их Для этого на документах штамп или делается «До инвентаризации на «__» 2017 г. (дата)». В с данными документами должна определить имущества и обязательств Это делают на дату, руководителем (председателем) Бухгалтерия представляет регистры учета, в отражают данные о имущества и обязательств на упомянутую дату. В них быть отражена остатков материальных (суммы задолженностей) на проведения инвентаризации. На этих регистров данные переносят в инвентаризационные описи или (графа «По данным учета») [27, 28].
Материально лица дают о том, что к началу все расходные и приходные сданы в бухгалтерию или комиссии, ценности, на их ответственность, оприходованы, - списаны в расход. подобной расписки не утверждена. Однако ее как правило, включен в формы актов и инвентаризации отдельных имущества. Например опись ценных (форма по ОКУД бланков строгой и денежных документов по ОКУД 0504086), нефинансовых активов по ОКУД 0504087), денежных средств по ОКУД 0504088). в типовой форме описи для того или вида имущества такая расписка не то учреждение должно ее самостоятельно.
По каждому виду имущества или обязательств заполняют свою инвентаризационную опись (сличительную ведомость). Например, по ценным бумагам составляют инвентаризационную опись ценных бумаг, по безналичным денежным средствам - опись остатков на счетах учета денежных средств и т.д. Их заполняют как минимум в двух экземплярах - для бухгалтерии и материально ответственного лица. Перечень утвержденных форм, которыми могут быть оформлены результаты инвентаризации, представим в таблице.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания и обмера. Количество материальных запасов, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов. Однако комиссия обязана провести выборочную проверку этих ценностей со вскрытием упаковки. Расчет веса или объема материалов, которые хранятся навалом, можно проводить на основании обмеров и технических расчетов. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или лишь по данным бухгалтерского учета без проверки их фактического наличия.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе комиссий (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Полученные данные о количестве ценностей учреждения вносят в соответствующую опись. При этом необходимую информацию приводят в тех же единицах измерения, в которых данное имущество числится в бухгалтерском учете (штуках, килограммах, метрах, литрах). Согласно пункту 2.11 Методических указаний по ценностям, находящимся на ответственном хранении, арендованным или полученным для переработки, составляют отдельные описи [8, 26].
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом. В последнем случае их заполняют чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших проверку.
На каждой странице описи указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. Все незаполненные строки описи прочеркивают. На последней странице делают отметку о проверке цен и подсчете итогов.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если в описи допущена ошибка, то ее исправляют во всех экземплярах документа. Для этого неправильную запись зачеркивают, а над ней вписывают правильные данные. Использование корректирующих жидкостей (штрихов) не допускается. Исправленные данные должны быть заверены всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которым вверены те или иные ценности. Для этого в описи делают запись «Исправленному верить», под которой ставят необходимые подписи с их расшифровкой.
Если по окончании инвентаризации материально ответственное лицо
обнаружило ошибку в описи, оно немедленно (до открытия склада, кладовой,
секции) должно сообщить об этом председателю комиссии. В такой ситуации
комиссия обязана провести проверку указанного факта. Если ошибка
подтверждается, то ее исправляют в вышеуказанном порядке [11, 60].
2. Контроль использования основных средств общеобразовательного учреждения «Радуга»
.1 Планирование аудиторской проверки
Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки и ее начальным этапом. Нормы, применяемые при планировании, описаны в стандарте аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Этап планирования осуществляется до написания письма и договора на оказание аудиторских услуг.
заключается в разработке плана аудита с ожидаемого объема, и сроков проведения а также в разработке программы, определяющей виды и последовательность аудиторских процедур, для формирования аудиторской объективного и обоснованного о бухгалтерской отчетности Объем планирования от величины проверяемого предыдущего опыта работы на данном и знания деятельности
Стандарт предписывает при планировании аудита принципов как комплексность, и оптимальность [21, 195].
Планирование состоит из следующих
) предварительное планирование
) подготовка и составление плана;
) подготовка и программы аудита.
планирование аудита в том, что перед договора аудитор ознакомится с потенциальным то есть проанализировать и внутренние факторы, на хозяйственную деятельность узнать о его индивидуальных Для эффективного планирования до написания письма-обязательства и до договора о проведении ау аудиторская организация согласовать с руководством основные организационные связанные с проведением
Аудитору следует информацию об организационной возможного клиента, его производственной деятельности и выпускаемой продукции, о его и покупателях, о порядке полученной прибыли, внутреннего контроля, формирования оплаты персонала и другое.
Вся эта должна быть на основании документов учредительных документов, и статистической отчетности, аудиторов и актов проверок, планов и договоров, контрактов, собраний и других включая беседы с
По итогам исследования аудиторская фирма вопрос о проведении В случае если фирма считает проведение аудита, она к формированию штата для аудита и заключает с предприятием. После группа аудиторов, будет проводить на предприятии. При этом учитываться такие как, бюджет времени для всех аудита, предполагаемые работы группы, состав группы и прочее [8, 59].
Следующим этапом является составление и программы аудита.
план и программа готовится с учетом полученной на стадии планирования.
Общий предусматривает сроки аудита, его график, подготовки аудиторского письменного отчета предприятия. В процессе затрат времени необходимо учесть трудозатраты, уровень оценка рисков В составе общего аудита должна информация о составе группы, инструктажах, и т.д. В плане аудиторская определяет способ аудита на основании предварительного анализа, надежности системы контроля предприятия, рисков аудита. То проверка может сплошным или выборочным
В процессе аудита возникнуть основания для отдельных положений плана. На изменение плана могутповлиять:
а) характеристика системы контроля и оценка ее Необходимость дополнительных отдельных элементов если оценка системы внутреннего клиента окажется предварительной;
б) результаты процедур позиций с высокой степенью если:
· количество намного превышает объем, поэтому увеличить объем
· первая предварительная оказалась неправильной. позиция отчетности не риска, т.е. объем процедур уменьшится;
в) неизвестные в момент проверки выводы и Во время проверки обнаружено, что позиции по которым ранее не существенных ошибок, риск.
Программа является развитием плана и представляет перечень и содержание процедур, необходимых для реализации плана Программа служит инструкцией ассистентам и одновременно является для аудиторской организации и ау группы средством качества работы.
документально оформляет аудита. Она представляет предназначенные для сбора о системе внутреннего и бухгалтерском учете предприятия [22, 5].
Общий план и аудита должны оформлены и завизированы в установленном внутрифирменными
Руководитель аудиторской доводит до сведения ее членов о возложенных на них и знакомит их с результатами деятельности клиента, планом и программой
Затраты времени на процесс планирования до 20% от времени, затраченного на Основная причина значительных затрат на планирование заключается в изучении особенностей и условий экономической окружающей клиента [24, 355].
При общего плана аудитору необходимо во внимание:
общие факторы и условия в влияющие на деятельность лица;
эффективность систем бухгалтерского и внутреннего контроля;
аудиторского риска и уровня существенности;
на аудит наличия системы ведения
существование подразделения аудита;
возможность экспертов и других организаций к проверке подразделений, дочерних аудируемого лица;
того, что допущение о деятельности аудируемого может оказаться под
сроки подготовки и аудиторских заключений.
аудита представляет документ, подробно виды работ, в общем плане В программе приводятся процедуры, каждая из выполняется аудитором в от его квалификации.
Программа подписывается руководителем группы и утверждается аудиторской организации.
При общего плана и аудита рассчитывается существенности и аудиторский
Общий план и аудита по мере уточняются и пересматриваются в аудита. Планирование своей работы непрерывно на протяжении времени выполнения задания в связи с обстоятельствами или неожиданными полученными в ходе аудиторских процедур. внесения значительных в общий план и аудита должны документально зафиксированы.
При системы внутреннего в части основных аудитору необходимо
организацию бухгалтерского в части объектов средств;
организованы ли на средства бухгалтерского
насколько обеспечена основных средств;
и проведение инвентаризации в объектов основных
Проверка организации учет в части основных средств заключаться в убеждении и полноты отражения и операций, происходящих с основных средств.
Что средств бухгалтерского то здесь проверяется отделов, или специалистов и бухгалтеров), которые контроль, проверку работы бухгалтерии [23, 5].
аудиторской проверки с основными средствами сад «Радуга»:
. Проверка регистров учета ОС и сверка их со счетами книги (инвентарные учета ОС, журналы-ордера, главная книга)
. Выбор объекта ОС по данным учета:
а) провести ОС
б) проверить документы на собственности (инвентаризационные результаты текущей акты приемки-передачи, ввода в эксплуатацию ОС, договоры)
. Подготовка поступления ОС:
а) подтвердить соответствующих виз на документах;
б) правильность определения и отражения в учете стоимости ОС (договоры, накладные, авансовые акты приемки-передачи, списания, инвентарные учета ОС, главная .
. Проверка данных ОС и сравнения ее результатов с аналитического учета (инвентаризационные описи и инвентарные учета ОС).
. Проверка выделения и возмещения НДС по ОС, начисления НДС и других по реализации и прочему ОС (расчетно-платежные документы, по налогам, акты акты списания ОС).
. правильности начисления ОС выбранным на предприятии (учетная политика, начисления амортизационных .
. Проверка правильности амортизационных отчислений на счета по учету (ведомости распределения отчислений).
. Подсчет и данных аналитического начисленной амортизации ОС с счетов главной (ведомости начисления и амортизационных отчислений, главная книга).
. Выяснить, ли автотранспортные средства и объекты ОС и адекватно ли покрытие (страховые расчетные таблицы, главная книга).
. Проверка расчета и отражения на арендной платы и
А) по арендуемым ОС;
. Проверка затрат на ремонт ОС и отражения этих на
соответствующих счетах ( политика, акты проектно-сметная документация).
2.2 аудиторских доказательств.
П бухгалтерского учета средств в Детский сад » целесообразно начать с классификации объектов на их Общероссийскому классификатору фондов (ОК 013-94), постановлением №359.
Для правильности классификации средств необходимо
первичные документы и наличие вновь объектов. Проверка выборочно при существенном объектов основных
определить, что стоимость основных средств, в эксплуатацию, надлежащим отражена на счетах учета;
документальное поступления основных и их фактического наличия. отобрал по данным учета поступления и основных средств за год пять поступи в детский сад 5 объектов средст [29, 46].
При проведении ау проверки этого было проведено классификации объектов средств применяемой в на их соответствие Общероссийскому основных фондов (ОК утвержденному постановлением №
Была проведена соответствующих документов. недостатков обнаружено не
Необходимо проверить оформления первичных на основании которых в учете отражались по приобретению основных
Для этого необходимо первичные документы по основных средств на их унификации (то есть формам первичной документации по учету средств, утвержденным Госкомстата РФ от 21.01.03 г.№7) и оформления (наличие реквизитов, подписей, даты, номера
В проверки первичных по учету основных выяснено, что не все документы правильно. На некоторых отсутствует наличие реквизитов, подписи бухгалтера, даты, документа.
Аудиторскую учета амортизации средств в детском «Радуга» в соответствии с программой необходимо с анализа учетной данного предприятия в закрепленного способа амортизации по объектам средств. Проверка с целью подтверждения выбранного метода.
В проверки должно правильность отнесения основных средств к группам. Проверку по уже выбранным основным При этом нужно что номер амортизационной должен указываться как в о приеме - передаче средств ф. №ОС-1, так и в карточке.