Статья: Влияние трансфертного ценообразования на экономическую стабильность через призму сделок между взаимозависимыми лицами

Обширный перечень налоговых правил для сделок между взаимозависимыми лицами усложняет экономическую деятельность для связанных контрагентов. Более того это может порождать риски некорректного соблюдения налогового законодательства, не только в его общей части, и в вопросах управления рисками трансфертного ценообразования.

Так как деятельность компаний, имеющих экономические отношения с взаимозависимыми лицами, подвергается особенному контролю со стороны налоговых органов, то это порождает налоговые риски для компаний. С начала формирования налоговой системы в России, в Налоговом кодексе не представлено точного определения понятия налоговых рисков, поэтому для того, чтобы составить представление об этом ключевом термине обратимся к научным трудам экономистов.

В своей научной работе Л.Р. Хабибуллина проанализировала четыре основных подхода к пониманию налоговых рисков. Первый подход характеризует налоговый риск как угрозу возникновения финансовых потерь, которые связаны с неточностью законодательства. Согласно второму подходу, который поддерживают, в том числе В.М. Безденежных и Е.Г. Катаева, под налоговым риском понимают вероятность возникновения отрицательных налоговых последствий, приводящих к финансовым потерям для компании по причине действий или бездействий участников правоотношений. Третьего подхода придерживается

В.И. Авдийский, он связывает налоговый риск с понятием финансового риска как производной от последнего и объясняет это тем, что данный риск имеет денежное выражение и может принести как доход, так и убыток. Наконец налоговый риск можно рассмотреть, как угрозу возникновения ответственности в результате налоговых правонарушений или налоговых преступлений.

Классификация налоговых рисков имеет важное значение для качественного управления ими. Риски можно распределить в зависимости от признаков на несколько групп. Проведя анализ основных типов классификаций и с учетом специфики рассматриваемого риска можно выделить три подтипа (рис. 1).

Рисунок 1. Типы классификации налоговых рисков (составлено автором на основе [9])

В зависимости от среды, по мнению Е.Н. Евстигнеева и Н.Г. Викторовой, нужно выделять внешние и внутренние риски. По факторам они разделяют на правовые -- то есть инициированные государством и законодательными нормами, а также экономические -- зависящие от состояния компании и конъюнктуры рынка. Отдельно отмечаются чистые и спекулятивные риски -- к первым относятся такие риски, которые практически всегда несут потери для налогоплательщика, а спекулятивные риски могут приводить как убытку, так и к прибыли. Подобная классификация рисков будет способствовать пониманию слабых и сильных сторон компании, оптимизации управления рисками и эффективному построению внутренних систем экономической безопасности.

Проанализировав возможные налоговые риски проведем классификацию наиболее распространенных видов налоговых рисков и в том числе специфических рисков, порождаемых в результате трансфертного ценообразования. В таблице 1 представлена классификация рассмотренных автором рисков по источникам. Такой тип классификации является наиболее распространенным, так как в последствии облегчает применение риск-ориентированного подхода к минимизации рисков.

Таблица 1

Классификация налоговых рисков

Составлено автором на основе [10]

Из результатов исследования можно сделать вывод о необходимости, в рамках данной работы, выделить риски в две подгруппы, одна из которых будет включать общие налоговые риски -- присущие всем хозяйствующим субъектам, а ко второй будут относиться риски, возникающие только в условиях взаимодействия с взаимозависимыми лицами. Рассмотрим более подробно ряд рисков тесно связанных с осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами.

Основная цель компаний при использовании ценообразования, в первую очередь, снизить издержки. Одним из рисков в процессе манипулирования трансфертными ценами является то, что вместе с попытками избежать издержек, компании привлекают внимание налоговых органов. А так как трансфертные цены чаще всего продиктованы не спросом и предложением, а решениями корпорации, то они могут существенно отличаться от рыночной цены. Это обстоятельство требует контроля налоговыми органами за применяемыми ценами и обоснованностью их выбора, чтобы выделить вероятность минимизации налоговых обязательств и снизить потери бюджетной системы государства. Для компаний в данном случае, корреспондирующим, является риск налогового контроля и налоговых проверок, от которого следует угроза замедления деятельности компании или даже налоговых доначислений.

Один из значительных рисков, с которым сталкиваются компании, состоящие в зависимых отношениях с другими юридическими лицами, заключается в возможности признания их сделок контролируемыми. В соответствии с деталями, изложенными в статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, такие взаимодействия подлежат специальному регулированию. Контролем за исполнением данных нормативов занимается Федеральная налоговая служба. В случае если компания не предоставит надлежащее уведомление о контролируемой сделке или предоставит его не в соответствующем виде, ей грозит штраф до 5 000 рублей.

Федеральная налоговая служба выдвигает строгие требования к оформлению и представлению документов, подтверждающих рыночность цен в сделках. Важность аккуратного ведения функционального анализа для компаний сложно переоценить, так как в случае обнаружения неоправданной налоговой выгоды для одной из сторон, налоговые органы имеют право не только пересмотреть получателя такой выгоды, но и наложить налоговые санкции на участников, которые не получили значительных преимуществ от сделки. Кроме того, ошибочный выбор метода оценки рыночности может привести к установлению несправедливой цены, что также влечет за собой риск доначисления налогов и других видов санкций.

Выводы

Глобализация экономики и формирование ТНК вызвали необходимость создания эффективной системы, которая бы регулировала финансовые потоки и минимизировала налоговые риски при совершении международных сделок. В связи с этим, Руководство ОЭСР и последующие законодательные изменения в России направлены на стандартизацию и упрощение процессов оценки и контроля трансфертных цен.

Основной залог успешности системы трансфертного ценообразования заключается в корректности и своевременности подачи документации со стороны компаний, а также в соблюдении принципа «вытянутой руки», обеспечивающего справедливое и рыночное ценообразование между взаимозависимыми лицами. Жесткие регуляции и требования к документации, такие как национальная и страновая документация, способствуют прозрачности и уменьшению возможностей для налоговых манипуляций.

Тем не менее, система нуждается в дальнейшем совершенствовании, учитывая новые вызовы, связанные с быстро меняющимися глобальными экономическими условиями и технологий. Важно обеспечить, чтобы налоговое законодательство было доступным и понятным для всех участников рынка, а также гарантировало бы баланс интересов как налоговых органов, так и бизнес-сообщества.

ЛИТЕРАТУРА

1. К вопросу о применении риск-ориентированного подхода в системе внутреннего налогового контроля и оценки налоговых рисков / И.Е. Коноваленко, А.А. Аксенова, Е.С. Никифоренко, А.М. Мустафин // Вестник евразийской науки. -- 2021. -- Т. 13, № 5. -- EDN RTYYTM.

2. Маламуд, Д.Б. Риск получения необоснованной налоговой выгоды в условиях риск-ориентированного налогового контроля / Д.Б. Маламуд, К.И. Эксанова // Вестник евразийской науки. -- 2023. -- Т. 15, № S1. -- EDN JXPIZH.

1. Моисеенко, С.Л. Управление рисками цифровизации налогового администрирования -- новая задача риск-менеджмента коммерческой организации / С.Л. Моисеенко, Н.П. Малышева // Вестник Алтайской академии экономики и права. -- 2021. -- № 3-2. -- С. 194-200. -- DOI 10.17513/vaael.1630. -- EDN ILSKGY.

Яковлева, Е.Е. Налоговые риски компании: анализ и практика их предупреждения / Е.Е. Яковлева // Агентство "Слияния и Поглощения". -- 2023. -- № 6(21). -- С. 29¬32. -- EDN IRGPOM.

Коняева, А.Ю. Сделки по отчуждению коммерческой недвижимости: риски и налоговые последствия / А.Ю. Коняева // Арбитражные споры. -- 2024. -- № 1(105). -- С. 9. -- EDN LULYZW.

Яковлева, Ю.К. Налоговые риски и ответственность за нарушение налогового законодательства в части налога на прибыль / Ю.К. Яковлева, В.В. Новикова // Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. -- 2023. -- № 5. -- С. 83-86. -- EDN ZGOBWP.

Полищук, Е.А. Управление налоговыми рисками как метод повышения экономической безопасности / Е.А. Полищук // Синергия Наук. -- 2021. -- № 66. -- С. 22-65. -- EDN KNPJTF.

Нелюбин, И.Д. Налоговые риски по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами / И.Д. Нелюбин // Финансовое право. -- 2022. -- № 1. -- С. 42-45. -- DOI 10.18572/1813-1220-2022-1-42-45. -- EDN KHNZKZ.

Казачкова, З.М. Риск-ориентированный налоговый контроль в условиях цифровой экономики / З.М. Казачкова, В.А. Казачков // Налоги. -- 2023. -- № 2. -- С. 34-38. -- DOI 10.18572/1999-4796-2023-2-34-38. -- EDN OGOYIB.

Мандрощенко, О.В. Проблемы оценки и управления налоговыми рисками /

О.В. Мандрощенко // Экономический анализ: теория и практика. -- 2021. -- Т. 20, № 5(512). -- С. 972-986. -- DOI 10.24891/ea.20.5.972. -- EDN RSPVHO.