-- сырье и материалы;
-- возвратные отходы (вычитаются);
-- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
-- топливо и энергия на технологические цели;
-- заработная плата производственных рабочих;
-- отчисления на социальные нужды;
-- расходы на подготовку и освоение производства;
-- общепроизводственные расходы;
-- общехозяйственные расходы;
-- потери от брака;
-- прочие производственные расходы;
Итого: производственная себестоимость продукции;
-- расходы на продажу.
Итого: полная себестоимость продукции.
По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут сразу включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с требуемыми начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по видам продуктов труда. Косвенными обычно являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.
Следует отметить, что в налогообложении группировка расходов на прямые и косвенные производится относительно объема выпуска и продаж продукции (работ, услуг) в целом, а не их отдельных видов. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе установить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. В то же время в НК РФ приводится рекомендуемый перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности, материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.
Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства. Ее проводят специалисты хозяйствующего субъекта самостоятельно и периодически пересматривают.
В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат, такие как заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и др. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.
По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве и др.).
По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг.
В управленческом учете актуальна группировка затрат по объектам учета и калькулирования: по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг; по переделам и стадиям технологического процесса; в разрезе производственных и функциональных подразделений организации (местам возникновения и центрам ответственности, в составе которых могут быть выделены центры затрат и формирования прибыли), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления.
По возможности и необходимости планирования выделяются: планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи (сбыта) продукции, работ, услуг; непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака).
Часть затрат для контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться по установленным нормам. На лимитируемые и нелимитируемые затраты подразделяются в налогообложении. По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и др., законодательством введены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимаются при исчислении себестоимости в фактических размерах. Отметим, что при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, принимаются в полном объеме.
Для принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности:
-- по степени значимости выделяются затраты:
-- релевантные (зависящие от принимаемого решения);
-- нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения).
-- по признаку реальности следует выделить затраты:
-- реальные (имевшие место и отраженные в бухгалтерском учете);
-- вмененные (упущенная выгода организации).
Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 -- формируются все затраты, связанные с реализацией продукции, а по кредиту счета идет списание этих расходов.
В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в следующем порядке:
? суммируются транспортные расходы на начало месяца и произведенные в отчетном месяце
С144 + Им (1)
? определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца
Обк41 + С241 (2)
? отношением суммы издержек обращения (1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (2) определяется средний процент издержек обращения от общей стоимости товаров
(С144 + Им)/(Обк41 + С241) (3)
? умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (3) определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца
С244 = С241 х (С144 + Им)/(Обк41 + С241) (4)
где С144 -- сальдо на начало отчетного периода по счету 44 «Расходы на продажу»;
Им -- оборот по дебету счета 44 «Расходы на продажу» за отчетный период в части транспортных расходов;
С241 -- сальдо на конец отчетного периода по счету 41 «Товары»;
Обк41 -- оборот по кредиту счета 41 «Товары» за отчетный период;
С244 -- сальдо на конец отчетного периода по счету 44 «Расходы на продажу».
? расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, определяются вычитанием расходов на продажу, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, из общей суммы расходов на продажу, включая остаток на начало месяца
Обк44 = С144 + Обд44 - С244 (5)
где Обк44 -- оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» за месяц;
Обд44 -- оборот по дебету счета 44 «Расходы на продажу» за месяц.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий:
-- расход производится по конкретному договору, требованию законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;
-- сумма расхода может быть определена;
-- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (а именно в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной).
Литература
1. Мельникова Л.А., Веселкина Н.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции // Современный бухучет. -- 2008. -- № 4
2. Петров А.М. Проблемы составления консолидированной отчетности на этапе автоматизации // Международный бухгалтерский учет. -- 2011. -- № 33
3. Петров А.М. Вопросы унификации учетной политики внутри корпоративной системы сферы услуг // Международный бухгалтерский учет. -- 2012. -- № 31