Автореферат: Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов льняных комбинатов

Исследование состава и содержания отдельных видов учета, формирующих информацию о материальных ресурсах и затратах, позволило разработать взаимодействие между выпуском продукции и наличием материальных ресурсов. Это послужило основой при создании интегрированной системы сбора, обработки и группировки информации о материальных ресурсах по данным складского учета и оперативных расчетно-аналитических балансов использования сырья в производстве. Системообразующим элементом, разработанной интегрированной системы, является складской учет, ведение которого рекомендуется производить партионно по номерам поступающего льноволокна в физическом и кондиционном весе.

Основной блок интегрированной системы представлен в диссертации в двух вариантах бухгалтерского учета. Первый (традиционный) вариант дополнен комплексом своеобразных оценочных процедур (оценка сырья при принятии на учет; калькулирование затрат на приобретение, подработку и хранение материалов; оценка полуфабрикатов при передаче в производство) и учетных процедур - введены субсчета, субсубсчета и счета аналитического учета (рис.2).

Второй вариант предусматривает применение резервных синтетических счетов III раздела Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а именно: счета 30 "Сырье" и счета 31 "Готовая продукция технологически обособленных производств". В диссертации представлен фрагмент рабочего плана счетов, охватывающий корреспонденцию управленческих счетов и отражающий рекомендуемый порядок взаимосвязи двух подсистем бухгалтерского учета - финансового и управленческого учета.

Аналитический учет по технологическим переделам, статьям затрат процессов переработки сырья и полуфабрикатов предлагается вести по счетам кумулятивным методом. Посредством этих счетов обеспечивается порядок согласования показателей внутренней отчетности: наличия и использования материальных ресурсов; выход полуфабрикатов и готовых изделий из израсходованного количества сырья и полуфабрикатов предыдущего передела; результаты деятельности обособленных подразделений и т.д. (табл.2).

Таблица 2

Согласование показателей наличия материальных ресурсов, их использования и результатов деятельности производств

Использованный в диссертационном исследовании системный подход к построению интегрированной системы бухгалтерского учета материальных ресурсов позволяет структурировать учетные процедуры, а также избежать неопределенности в выборе концепции, порядка и последовательности оценочных и ученых процедур во всех стадиях производственного процесса, включая технологические операции на складах.

Методические подходы к бюджетированию материальных ресурсов и затрат. Для апробирования теоретических основ интегрированной системы конкретизированы методики составления бюджетов материальных ресурсов в местах хранения запасов и возникновения затрат. Предложенный методический подход позволил автору рассматривать процессы бюджетирования как упорядоченную последовательность составления бюджетов затрат технологических переделов и производств (центров ответственности), запасов в местах хранения, накопления, отлеживания и закупок и на этой основе сформулировать единую концепцию бюджетирования "продажи - производство - заказ", а также представить развернутую характеристику состава бюджетов, регулятивности и верифицируемости их показателей. Такая трактовка технологии бюджетирования потребовала применения матричного метода (табл. 3).

Таблица 3

Матрица принятия управленческих решений

В процессе рассмотрения каждой из составляющих матрицы были сформированы требования к разработке перечня объектов бюджетирования и учета, которые в целях регламентации различных аспектов управления материальными ресурсами совпадают с объектами управления, обеспечивая им процедурную поддержку (целостность и единообразие, практическая направленность, традиционность, комплексность и удобство пользования, соответствие нормам внешнего законодательства, адекватность сложившейся на предприятии практике управления материальными ресурсами).

Бюджетирование материальных ресурсов и затрат в диссертационной работе как технология управления материальными ресурсами, в рамках которой реализуются другие функции управления (учет, контроль, анализ, регулирование). Комплексное использование методик бюджетирования материальных ресурсов позволяет выделить центры ответственности, для которых будут составлены бюджеты и организован учет.

Оценка материальных ресурсов в технологически обособленных производствах. Для выполнения своих функций бухгалтерский учет наличия и движения материальных ресурсов, возникновения материальных затрат нуждается в стоимостной информации, отвечающей требованиям полезности, надежности, сопоставимости и оперативности. Проблема постоянного мониторинга движения сырья и полуфабрикатов по технологическим переделам в системе бухгалтерского учета решена в диссертационном исследовании с помощью оценки их по трансфертным затратным ценам, сформированным в результате сопоставления разных оснований (составов), по нормативной себестоимости готовых полуфабрикатов (переданных в кладовые для отлеживания и просушки или на склад готовой продукции) и плановому уровню рентабельности, равнозначному для каждого передела (рис.3).

Методы расчета, сферы и условия применения трансфертных цен достаточно освещены в теории, но в практике российского учета пока широко не применяются. Предлагаемые автором затратные трансфертные цены выражают экономические отношения подразделений между собой, подразделений и предприятия в целом, представляют собой учётную цену передачи промежуточной продукции центров ответственности, а также цену продаж полуфабрикатов собственной выработки, реализуемых внешним покупателям, и являются одним из основных условий применения интегрированной системы бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат. В процессе исследования установлены основные факторы, влияющие на выбор состава трансфертных цен в зависимости от внешних и внутренних условий деятельности предприятия.

Внутренние контрольные процедуры проверки достоверности отражения операций приемки сырья на склады, его оценки и выдачи в производство. Система внутреннего контроля представлена в исследовании как: совокупность процедур и операций, охватывающих порядок и источники формирования информации (первичный учет); центры ответственности (технологически обособленные переделы и производства), где возникает информация; среда и технология контроля, процессы анализа и принятия решений.

Автором разработан комплекс контрольных процедур для каждого технологического передела и предложена последовательность их проведения. Совокупность контрольных процедур обособленных производств, объединенных в четыре группы, составляет механизм внутреннего контроля использования материальных ресурсов льнокомбинатов:

· выбор системы контроля за материальными ресурсами, соответствующей отраслевым и технологическим особенностям производства;

· исследование содержания процедур внутреннего контроля материальных ресурсов, классификация их по видам объектов, направлениям, способам выявления отклонений от существующих норм запасов и материальных затрат, по размеру и точкам (времени) реализации процедур;

· обоснование системы показателей внутреннего контроля за материальными ресурсами по технологическим переделам и видам полуфабрикатов;

· разработка форматов и содержания внутренних отчетов, отражающих показатели обеспеченности материальными ресурсами и их использования.

Предлагаемая система контроля обоснована уточненным порядком бюджетирования запасов материальных ресурсов в местах их хранения, материальных затрат - в местах возникновения по носителям затрат, ведением учета исполнения бюджетов, способами выявления флуктуаций, включая передачу информации менеджерам, осуществляющим контроль и принимающим в этой области управления конкретные решения.

Методика расчетно-балансового метода контроля за использованием материальных ресурсов. Для обеспечения контроля за движением, расходом и потерями полуфабрикатов в переделах и выявления отклонений фактического расхода от норм предлагается применять расчётно-балансовый метод, основанный на составлении балансов (отчётов) об использовании льна-сырца в чёсальном производстве; ровницы - в прядильном производстве; пряжи - в ткацком; суровья - в бельно-отделочном, а ткани в рулонах - в швейном производстве.

С позиций экономической теории льняное производство рассмотрено в работе как процесс преобразования ресурсов в результаты труда. Согласно этого теоретического положения базовые модели контроля для каждого технологического передела отдельных производств построены нами по принципу сбалансированности исходного (вход в систему) сырья или исходных полуфабрикатов (льноволокно, ровница, пряжа, суровье, отделанная ткань) и выпуска готовой продукции, готовых полуфабрикатов, брака и отходов (выход из системы). К контрольно-аналитическим функциям в этом случае добавляется оперативная, упорядочивающая, превентивная, коммуникативная, информативная функции. В диссертационном исследовании разработан детальный перечень операций контроля для каждого технологически обособленного производства и формулы составления проверочных балансов использования сырья, полуфабрикатов.

Методика выявления, оценки и учета отходов производства по их видам. Результаты исследования первичного учета движения полуфабрикатов в производстве и предложенный расчетно-балансовый метод контроля позволили использовать результаты процедур контроля в определении невидимых отходов - потерь сырья в каждом из шести производств, применяя формулы проверочных балансов. Сущность подхода заключается в выделении отходов отдельными атрибутами проверочных балансов (рис. 4), где создается возможность выявления фактической величины безвозвратных (невидимых) отходов (кг., т.).

Таким образом, проверочные балансы партионного движения и использования полуфабрикатов в производстве в совокупности с первичными документами по учету возвратных отходов, становятся основным расчетным документом выявления безвозвратных отходов с подразделением их на планируемые (ожидаемые) и отклонения от норм угаров, предусмотренных технологией и системой бюджетирования.

В практике оценки отходов на льняных комбинатах нет единого подхода к определению стоимости возвратных отходов, не учитываются особенности их вида и производства, от которого они получены (табл. 4).

Таблица 4

Методы оценки возвратных отходов

Проведенные исследования показали, что наиболее приемлемы для льняной отрасли вместо цен возможного использования - трансфертные цены, основу расчета которых составляет нормативная ограниченная (переменными затратами) себестоимость полуфабрикатов предыдущего передела.