Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика
Автореферат
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов льняных комбинатов
Леонова Инна Игоревна
Москва - 2007
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийского заочного финансово-экономический института.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Карпова Татьяна Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Петров Алексей Юрьевич
кандидат экономических наук, профессор
Савин Александр Алексеевич
Ведущая организация: Государственный университет управления
Защита диссертации состоится "_27_" _апреля_____ 2007 г. в _10__ часов в ауд. А-200 на заседании диссертационного совета К 212.040.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования "Всероссийский заочный финансово-экономический институт" по адресу: г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Всероссийский заочный финансово-экономический институт".
Автореферат разослан "_27_" __марта___ 2007 г.
Учёный секретарь диссертационного совета доктор педагогических наук, профессор А.И. Пилипенко
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Развитие рыночной системы с ее повышенными требованиями к процессу формирования конечных результатов, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации и реформирование бухгалтерского учета, вызывают необходимость пересмотра традиционного порядка отражения фактов хозяйственной деятельности организаций, в частности, связанных с закупками, расходом сырья и материалов. В процессе развития бухгалтерского учёта наблюдается переход к многовариантности и выбору способов учёта материальных ресурсов, исходя из конкретных условий деятельности организации и возможных последствий их применения.
Эффективность развития льняной отрасли текстильной промышленности, нормальное функционирование всех её организаций и сохранение ими прочных позиций на рынке во многом зависят от качества управления материальными ресурсами и затратами. Деятельность льняных комбинатов характеризуется значительной материалоемкостью продукции (70 - 90 % общей суммы производственных затрат), сезонностью закупок сырья, многостадийной технологией (шесть обособленных производств), а также предварительной доработкой сырья на складах и перед отпуском в производство.
Преобразования, происходящие в последнее время в отрасли, неоднозначно сказываются на результатах деятельности организаций. В целом исследуемая отрасль (в том числе по учёту и контролю) к настоящему времени по ряду причин пока не достигла уровня деловой активности начала девяностых годов: полное прекращение государством дотирования производства льна привело к снижению площадей посевов льна (с 0,78 млн. га в 1990г. до 0,52 млн. га в 2005г.); закупки семян льна-долгунца низкого качества - к ухудшению качества льноволокна (низкий выход продукции из исходного сырья); высокие цены на сырье, недостаточность собственных оборотных средств у льнокомбинатов вызвали рост материалоемкости изделий, их себестоимости и инициировали дефицит запасов сырья. Такая ситуация обуславливает повышенный интерес к информации о материальных ресурсах и их использовании. бухгалтерский учет материальный
Управление материальными ресурсами и затратами, как и любыми другими объектами, предполагает перманентное, системное выполнение всех функций менеджмента. Особая роль отводится внутреннему учету, который включает в свой состав следующие элементы:
· бюджетирование, которое позволяет увязать процесс бизнес - планирования с бюджетами расхода и закупок сырья, материалов, определить оптимальные размеры производственных запасов и расхода материальных ресурсов для достижения поставленных целей;
· бухгалтерский управленческий учет, непосредственно объединяющий на специальных счетах собранную и обработанную информацию о наличии сырья, материалов и покупных полуфабрикатов на складах, полуфабрикатов собственной выработки и незавершенного производства в местах их технологического отлеживания, накопления и движения по переделам обособленных производств;
· контроль как итоговый этап учета, в процессе реализации которого происходит сопоставление фактических запасов материалов и материальных затрат с бюджетами и нормативами; определяются размеры отклонений от установленных норм запасов материальных ресурсов и материальных затрат, и устанавливаются причины их возникновения.
Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов в исследуемой отрасли предназначена для формирования информации об их наличии, движении и сложившихся материальных затратах, либо в сопоставлении с установленными плановыми заданиями либо отражая только фактические данные. Между тем, существующая постановка учета материально-производственных запасов и их сердцевины - сырья - не всегда успевает адекватно реагировать на происходящие изменения. На практике организации используют упрощенные варианты учета сырья и материалов, в то время как эти объекты бухгалтерского учета настолько специфичны в льняной отрасли текстильной промышленности, что возникает необходимость в развитии методики формирования комплексной информации о материальных ресурсах, которые по своему составу отличаются от материально-производственных запасов.
В настоящее время учет наличия и движения материально-производственных запасов на складах осуществляется в натуральном (физический вес), условно-натуральном (кондиционный вес) и стоимостном измерении (по фактической себестоимости приобретения) без включения в себестоимость сырья расходов по технологическим операциям его подработки. Характер применяемых вариантов учета предопределяет отражение движения и использования сырья, выхода полуфабрикатов только в оперативно-производственном учете в натуральных и условно-натуральных единицах, в то время как выпуск конечной готовой продукции и списание затрат - в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости. Такой порядок означает отказ от применения счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и бухгалтерского контроля за наличием и движением полуфабрикатов, процессом нарастания их стоимости в технологически обособленных переделах, незавершенном производстве.
Отсутствие отраслевых методических рекомендаций, внутренних стандартов учета и оценки материальных ресурсов и затрат не позволяет реально отражать имеющийся в организации запас материальных ресурсов в местах хранения и технологического отлеживания, поскольку не регламентирован порядок принятия к учету поступающего сырья, калькулирования его на стадии складского хранения и подработки перед отпуском в производство, документирования и оценки выхода полуфабрикатов из каждого производства и передачи их в последующий передел. Осуществляемый таким образом бухгалтерский учет материальных ресурсов исследуемой отрасли промышленности не выполняет своих функций (информационной, контрольной и аналитической). В этой связи объективно возникает потребность теоретического осмысления основных положений по учету материальных ресурсов и затрат и разработки общедоступной, комплексной и интегрированной методики их учета, которая объединяла бы данные бюджетирования и контроля.
Таким образом, неразработанность ряда принципиальных вопросов методики учета материальных ресурсов на льняных комбинатах, наличие организационно-методических предпосылок создания научно обоснованной системы бухгалтерского учета, практическая востребованность современных методик планирования, учета и контроля использования исходного сырья и полуфабрикатов по технологически обособленным производственным подразделениям определили выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание основных направлений исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в разработке теоретико-методических подходов к организации бухгалтерского учета материальных запасов, полуфабрикатов собственной выработки и незавершенного производства, в обосновании необходимости включения в систему бухгалтерского учета элементов бюджетирования (как инструментария контроля расхода материальных ресурсов) и в выявлении возможности практического использования методических правил ведения учета применительно к конкретному технологически обособленному производству льнокомбинатов.
В рамках указанной цели поставлены следующие задачи:
· уточнить содержание понятий "сырьё" и "материальные ресурсы", вскрыть отраслевые особенности классификации материальных ресурсов и их влияние на формирование информационной базы для различных групп пользователей;
· обобщить практику организации первичного учета поступающего на склады организаций льноволокна, передачи его в производство и переработку в технологических переделах льнокомбинатов и разработать комплексную систему бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат;
· конкретизировать методику бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и технологического отлеживания полуфабрикатов;
· раскрыть сущность расчётно-балансового метода контроля использования материальных ресурсов по технологическим переделам отдельных производств льнокомбинатов и обосновать необходимость его системного применения;
· апробировать теоретические положения системы бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, применение трансфертных цен и расчётно-балансового метода контроля в отдельных производствах, разработанную методику оценки и учета возвратных отходов по их видам и местам возникновения.
Объектом исследования избраны организации льняной отрасли текстильной промышленности различных организационно-правовых форм собственности.
Предметом исследования явилась система: бухгалтерского учета, бюджетирования и контроля использования материальных ресурсов и затрат в условиях нестабильного экономического положения льнокомбинатов.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных учёных в области экономической теории, бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты; отраслевые методические материалы по бюджетированию, учету и внутреннему контролю использования материальных ресурсов.
В ходе исследования использовались труды: Б.Х. Андерсона, Ю.А. Бабаева, М.Р. Байе, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, А.А. Белова, Й. Бетге, М.А. Вахрушиной, Н.Г. Волкова, Н.Д. Врублевского, Л.Т. Гиляровской, А. Дайле, Н.Г. Данилочкиной, Ю.А. Данилевского, К. Друри, А.П. Дугельного, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н. Кашаева, В.В. Качалина, Н.П. Кондракова, М.Р. Линдерса Р. Манна, Э.Майера, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, С.А. Стукова, В.П. Суйца, Е. Фирона, Х.Й. Фольмута, Дж. Фостера, В.Е. Хруцкого, Д.Хана, А.П. Чечеты, К.В. Щиборща и других.
Труды перечисленных авторов позволили обобщить и логически увязать результаты исследования. В работах названных авторов отражены лишь общие направления совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, без учета отраслевых особенностей производств и их влияния на постановку бухгалтерского учета.
Методологическая база исследования представляет собой непосредственное приложение теории научного познания к проблемам бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат. В качестве методов научного познания были применены в совокупности общенаучные теоретические и специальные приемы: диалектический метод познания объекта исследования; абстрактно-логический; экономико-статистический; исторический; монографический; балансовый; метод расчетных группировок; сравнения и обобщения.
В качестве информационного обеспечения использованы официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, маркетинговых исследований, проведенных специалистами организаций; аналитические обзоры; справки и базы данных РосБизнесКонсалтинга; материалы бухгалтерского отчётности льняных комбинатов; научные публикации по исследуемой тематике.
Научная новизна исследования заключается в уточнении проблем развития учета материальных ресурсов и затрат в льнокомбинатах, а также в разработке методических подходов к созданию действенной системы контроля за их расходованием. Элементы новизны содержат следующие результаты исследования, выносимые на защиту:
· раскрыты отраслевые особенности деятельности льнокомбинатов, что позволило уточнить и обосновать содержание понятий "сырье", "материальные ресурсы" для исследуемых организаций, сформулировать принципы классификации материальных запасов и предложить их группировку по функциям управления;
· предложены варианты организации учета наличия и движения материальных ресурсов по технологически обособленным производствам и переделам, а материальных затрат - по центрам ответственности в рамках системы бухгалтерского учета. Предлагаемые варианты учета способствуют формированию достоверной информации для принятия менеджментом управленческих решений, исчисления обоснованного финансового результата, осуществления контрольной функции учета;