Автореферат: Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов льняных комбинатов

· конкретизированы методики бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и технологического отлеживания полуфабрикатов, которые позволили обосновать выбор системы оценки полуфабрикатов и показателей их выхода;

· исследованы процессы воздействия субъектов управления материальными ресурсами и затратами на объект управления, в результате чего выделены элементы внутреннего контроля, состоящие из информации о материальных затратах по центрам ответственности, системы учета и анализа движения полуфабрикатов в производстве, процедур и технологии контроля, с помощью которых менеджмент будет иметь возможность координации своих действий относительно создания оптимальных запасов и эффективного использования материальных ресурсов;

· разработана методика расчетных балансов, построенных по принципу "закладка=выход+отходы" для обособленных производств, которые могут быть использованы при определении отклонений от норм материальных затрат и установления мест и причин их возникновения; выявлении, оценке и принятии к учету возвратных отходов по их видам; расчете нормативной и фактической величины безвозвратных угаров.

Практическая значимость работы состоит в использовании на предприятиях льняной отрасли разработанных учёными, в том числе и автором рекомендаций по организации: взаимоувязанных систем бюджетирования, учета, анализа и контроля за расходованием материальных ресурсов в технологических производствах и применении для оценки и учета движения полуфабрикатов внутренних трансфертных цен с целью сопоставления затрат и доходов в каждом технологическом переделе.

Прикладное значение имеет предлагаемый нами вариант формирования информации о материальных ресурсах и затратах в бухгалтерском учете, который позволяет комплексно использовать данные учета для внутреннего контроля обеспечения материальными ресурсами всех технологически обособленных производств, соблюдения заданного выхода полуфабрикатов из нормируемой величины расхода сырья и включения затрат в себестоимость изделий и т.п.

Методика выявления, учета и оценки возвратных отходов и отклонений от запланированного уровня безвозвратных угаров по местам перерасхода и источникам возникновения повышенных затрат будет способствовать: повышению аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; объективно оценивать результаты использования материальных ресурсов центрами ответственности. Практическое использование классификации материальных ресурсов, уточненной для льняной отрасли текстильной промышленности, создаст возможность менеджерам более эффективно выполнять функции управления: планирование, нормирование и бюджетирование, учет, контроль и регулирование.

Разработанные для каждого производства (чёсального, прядильного, ткацкого, бельно-отделочного и швейного) форматы бюджетов служат соблюдению принципа непрерывности учёта, восполняют существующий недостаток информации для управления и дополняют перечень показателей обеспечения и использования материальных ресурсов на всех стадиях переработки исходного сырья, начиная со складских операций подработки и заканчивая швейным производством.

Апробация результатов исследования. Исследование выполнено на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института в соответствии с тематикой госбюджетной научно-исследовательской работы по проблеме "Развитие методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа в системе рыночных отношений".

Основные положения и результаты исследования обсуждались и докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (г. Москва 2004-2006г.г.), на VIII международной научно-практической конференции "Наука и учёт 2005" (г. Днепропетровск 2005г.) на V Всероссийской научно-практической конференции "Ресурсосбережение и экологическая безопасность" (г. Смоленск 2006г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая безопасность учреждений уголовно-исполнительной системы" (г. Рязань 2006г.).

Представленные в диссертации выводы, прошли апробацию в деятельности ООО "Смоленская льняная мануфактура", ОАО "Льнообъединение им. Зворыкина", ООО "Великолукские ткани", в учреждениях уголовно-исполнительной системы Смоленской области. В частности, ООО "Смоленская льняная мануфактура" применяет внутренние трансфертные цены, использует рекомендации по созданию центров ответственности на основе критерия материалоемкости, вида используемого сырья и полуфабрикатов, двух взаимозависимых единиц измерения поступающего сырья, движения полуфабрикатов по технологически обособленным переделам отдельных производств. ОАО "Льнообъединение им. Зворыкина" использует методики контроля расхода материальных ресурсов, основанные на расчетно-балансовом методе. В ООО "Великолукские ткани" нашли применение классификация материальных ресурсов по функциям управления, а также порядок и принципы бюджетирования закупок, запасов и затрат. В швейном производстве учреждений уголовно-исполнительной системы Смоленской области применяется расчетно-балансовый метод контроля при совершении операций раскроя. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными при подготовки курсов лекций по дисциплинам: "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет".

Публикации. По результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,62 печатных листа.

Объём и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка, включающего 187 наименований и 10 приложений. Основной текст исследования изложен на 172 станицах и содержит 41 рисунок, 29 таблиц и 10 формул.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

Содержание понятий "материально-производственные запасы", "материальные ресурсы" и "сырьё" применительно к льняной отрасли. В процессе исследования установлено отсутствие однозначной трактовки понятий "сырьё" и "материальные ресурсы" как в нормативных документах, так и в специальной литературе, а также наличие разных подходов к этим категориям в процессе планирования и учета.

Позиция автора обоснована изучением, анализом литературных источников по бухгалтерскому учету, нормативных документов (ПБУ и МСФО) и ретроспективным синтезом их содержания. Последовательно рассмотрена практика ведения аналитического и синтетического учета материалов в отрасли, нормирования и бюджетирования запасов и затрат, осуществления контроля за использованием материальных ресурсов в производстве. Исследование существующих научных определений и детальное рассмотрение отраслевых особенностей организаций по производству льняных тканей и изделий позволили уточнить и обосновать содержание понятий "сырье", "материальные ресурсы" для данной отрасли.

Под "материальными ресурсами" в бухгалтерском учете следует понимать стоимостное выражение запасов предметов труда на складах организации, предназначенных для обработки в процессе производства, полуфабрикатов собственной выработки и незавершенного производства на рабочих местах, промежуточных кладовых и складах готовых полуфабрикатов, а также материальных запасов, предназначенных для нужд управления. По нашему мнению, введение в определение дополнительных элементов позволит наиболее полно и, в то же время, аналитично отразить на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности (наличие и движение материальных ресурсов), провести их классификацию с целью использования для бюджетирования и организации системы контроля.

Сформулированное таким образом содержание понятия "материальные ресурсы" не имеет принципиальных отличий от регламентированного порядка учета "материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), но, в соответствии с задачами, поставленными в исследовании, позволяет установить их составляющие каждой организацией самостоятельно.

Под сырьём в целях бюджетирования, бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов и затрат в льняной отрасли предлагается понимать - льняное волокно короткое и длинное (разных номеров), видов обработки и различного физико-химического состояния; мест произрастания и т.п.

Осмысление содержания понятий "материальные ресурсы" и "сырьё" предполагает создание эксклюзивной учётной системы для этих объектов управления в льняной отрасли промышленности, на основе предложенной классификации.

Отраслевая классификация материальных ресурсов. Исследование технологии изготовления льняных тканей и изделий позволило автору выявить следующие специфические особенности объекта учета "материальные ресурсы":

· одновременное применение двух, иногда трех натуральных единиц измерения объекта учета, в зависимости от места нахождения сырья и полуфабрикатов (тонны, килограммы; погонные метры; штуки, комплекты);

· партионный складской и оперативно-производственный учет в условно-натуральных единицах измерения сырья, выпуска и движения готовых полуфабрикатов технологически обособленных производств и готовых изделий;

· наличие на складах значительных остатков паспортизированного и непаспортизированного сырья, а в каждом технологически обособленном производстве - запасов материальных ресурсов в виде незавершенного производства и готовых полуфабрикатов собственной выработки;

· многостадийность технологических операций, в результате которых изменяется физический вид полуфабриката, множественность маршрутов движения полуфабрикатов в процессе их переработки в переделах;

· нормирование расхода сырья и полуфабрикатов на основе норм выхода готовых полуфабрикатов технологически обособленных производств, тканей и изделий, а также норм возвратных отходов и угаров (невидимые отходы);

· калькулирование себестоимости сырья, конечных продуктов производств - ровницы, пряжи, суровой ткани, отделанной ткани, готовых изделий.

Применяемые в настоящее время основания классификации материально-производственных запасов более пригодны для финансовой отчетности организации как таковой, чем для внутренней оперативной отчётности и контроля за использованием материальных ресурсов. Для выполнения бухгалтерским учетом контрольной функции необходимо дополнить обычную предметную классификацию материально-производственных запасов структурно-калькуляционной классификацией материальных ресурсов и затрат.

В работе предлагается классифицировать материальные ресурсы по следующим основаниям:

· для планирования запасов и затрат - по методам управления, способам формирования, времени нахождения в запасах, носителям затрат, местам нахождения сырья и полуфабрикатов;

· для ведения бухгалтерского учета, калькулирования ресурсов и организации системы внутреннего контроля по: значимости в производственном процессе; однородности состава; направлениям расхода и функциональной роли; методам определения стоимости; местам хранения и материально-ответственным лицам.

Предлагаемая классификация базируется на исследовании специфических отраслевых характеристик используемых в льняных комбинатах материальных ресурсов. В качестве критериев группировки были выбраны: значимость, целевое назначение, физико-химическое состояние (вид) ресурсов.

В развитие предложенных вариантов классификаций конкретизирован состав каждой из выделенных групп и подгрупп статей. Такой подход к классификации материальных ресурсов и затрат характеризуется широкими аналитическими возможностями составленной внутренней отчетности; имеет прикладную направленность и может быть рекомендован к использованию во внутреннем контроле исполнения бюджетов запасов материальных ресурсов и затрат. Это создает возможность интегрировать в рамках бухгалтерского управленческого учета бюджетирование запасов материальных ресурсов и затрат, учет наличия и движения сырья, полуфабрикатов и контроль их использования.

Элементы интегрированной системы отражения состояния и использования материальных ресурсов в бухгалтерском учете. Проведенный анализ состояния учетной информации на льнокомбинатах показывает, что существующая система бухгалтерского учета материальных ресурсов представляет собой не совокупность интегрированных знаний о наличии и движении сырья, материалов, полуфабрикатов на складах и в процессе производства, а фрагментарные сведения, сгруппированные в соответствии с общими требованиями бухгалтерского финансового учета недостаточные для управления (табл. 1).

Таблица 1

Основные недостатки формирования информации о материальных ресурсах в различных видах учета