По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 12.11.2014 и вынесено решение от 17.12.2013, согласно которому Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 42 261 рубль. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), налогу на добавленную стоимость (НДС), единому социальному налогу (ЕСН) в общей сумме 1 396 303 рубля, а также соответствующие суммы пени в размере 262 764 рубля.
Заявитель, считая указанное решение Инспекции необоснованным, обратился с апелляционной жалобой от 18.01.2014 в Управление. Решением Управления от 19.03.2014 апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Х оставлена без удовлетворения и решение Инспекции утверждено.
Не согласившись с решением Управления от 19.03.2014, Заявитель обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу.
В жалобе, поступившей в ФНС России, Заявитель утверждает, что Инспекцией в нарушение положений кодекса ни к акту выездной налоговой проверки от 12.11.2014, ни к решению Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2013 не прилагаются документы, полученные Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля, а именно: ответы на запросы, направленные Инспекцией контрагентам индивидуального предпринимателя; документы, представленные контрагентами ИП Х, содержащие информацию о последующем использовании товаров; документы, полученные от контрагентов ИП Х, послужившие основанием для исчисления НДС. В жалобе индивидуальный предприниматель Х также указывает, что в акте проверки Инспекции и приложениях к нему, а также в решении от 17.12.2013 отсутствуют ссылки на реквизиты платежных поручений.
Индивидуальный предприниматель Х утверждает, что на основании изложенного, она не имела возможности ознакомиться с указанными документами одновременно с актом проверки.
Х в жалобе отмечает наличие в решении Управления от 19.03.2014 информации, несоответствующей действительности. Так, в решении Управления указано, что документы, полученные Инспекцией в ходе проведения контрольных мероприятий от контрагентов предпринимателя, не были положены в основу доказательственной базы установленных нарушений (страница 5 решения Управления), в тоже время указание на эти документы имеется и в акте и в решении Инспекции.
Индивидуальный предприниматель Х указывает, что Инспекция при расчете налогооблагаемой базы по НДС ошибочно сослалась в акте и в решении на приложения № 1, 2, 3 к акту, которые содержат перечень счетов - фактур. В данном случае, по мнению Заявителя, должна быть ссылка на приложения 4, 5, 6 к акту проверки, а именно - на книги продаж ИП Х за 2011 - 2013 годы.
Заявитель также сообщает, что контрольные мероприятия Инспекции по запросу о получении выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету индивидуального предпринимателя Х не нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 12.11.2014.
Индивидуальный предприниматель Х указывает, что Инспекция по результатам выездной налоговой проверки переквалифицировала характер его предпринимательской деятельности и вменила налоги по общей системе налогообложения, в то же время не опровергла факт осуществления им деятельности, подпадающей под ЕНВД.
Заявитель с жалобой в ФНС России в подтверждение осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, представил: копии договоров и актов к ним на осуществление организации питания в собственном кафе и арендуемом кафе; справки Администрации муниципального образования от 09.01.2013, Управления культуры и туризма администрации МО от 14.01.2013, организации «ЮЛ 1» от 29.12.2012, Музея истории б/д.
Также Заявителем с жалобой в ФНС России предоставлены списки банковских ордеров на банковское обслуживание с приложением копий указанных ордеров на общую сумму 98 259 рублей (за 2011 год - 25 784 рубля, за 2012 год - 32 200 рублей, за 2013 год - 40 275 рублей), которые не включались Инспекцией в состав расходов при формировании налогооблагаемых баз по НДФЛ и ЕСН, а также документы, подтверждающие, по мнению Заявителя, вычеты по НДС в размере 66 324,17 рублей. Указанные документы по сообщению Заявителя ранее им предоставлялись в Управление с апелляционной жалобой от 18.01.2013. При этом индивидуальный предприниматель Х утверждает, что Управлением указанные копии документов при рассмотрении апелляционной жалобы ИП Х не учтены.
Заявитель указывает, что ни в акте проверки Инспекции, ни в оспариваемом решении не содержится выводов о том, что налоговым органом оценены обстоятельства совершенного индивидуальным предпринимателем Х правонарушения, характер допущенного нарушения, отсутствует описание совершенного налогоплательщиком правонарушения по статье 119 НК РФ.
На основании вышеизложенного, индивидуальный предприниматель Х просит отменить решение Межрайонной ИФНС России по г. Тюмени №3 от 17.12.2013 и решение УФНС России по области от 19.03.2013 и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, а также документы, представленные Управлением, сообщает следующее.
Как определено пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ определено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения.
Довод Заявителя о неправомерном отсутствии в приложениях к акту Инспекции от 12.11.2014 и решению от 17.12.2013 документов, полученных Инспекцией от контрагентов, является несостоятельными ввиду нижеследующего.
Как следует из материалов, представленных Управлением, в ходе проведения выездной проверки налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ были направлены запросы в адрес контрагентов-покупателей индивидуального предпринимателя Х - юридических лиц и продавца индивидуального предпринимателя 2 от 20.07.2012.
По всем вышеуказанным требованиям ответы Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки получены не были, в связи, с чем данные документы ввиду их отсутствия в Инспекции не могли быть приложены к акту выездной налоговой проверки от 12.11.2014.
В рамках выездной налоговой проверки Заявителя Инспекцией на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ проведены допросы индивидуального предпринимателя Х (протокол допроса от 20.08.2012), директора ЮЛ 2 (протокол допроса от 17.08.2012), начальника Управления образования и молодежной политики Администрации МО (протокол допроса от 08.08.2012). Вместе с тем, учитывая, что показания свидетелей не являются доказательством вменяемого индивидуальному предпринимателю налогового правонарушения, протоколы допросов не были приложены Инспекцией к акту проверки от 12.11.2014.
При указанных обстоятельствах, ФНС России нарушений Инспекцией положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ не установлено.
В отношении довода Заявителя о том, что контрольные мероприятия Инспекции по запросу о получении выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету индивидуального предпринимателя Х не нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 12.11.2014, ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки исследует представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
Как следует из положений пункта 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.
Инспекцией в порядке статьи 86 НК РФ из банка получена выписка по расчетному счету индивидуального предпринимателя Х за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, содержащая информацию о движении денежных средств по расчетному счету индивидуального предпринимателя Х. В рамках выездной налоговой проверки Заявителя Инспекцией установлено, что информация, содержащаяся в указанной выписке банка, соответствует платежным поручениям, представленным индивидуальным предпринимателем Х по требованию Инспекции от 13.07.2013.
В этой связи в соответствии с положениями пункта 3.1 статьи 100 НК РФ выписка банка Инспекцией к акту проверки не приложена.
В отношении довода Заявителя о том, что Инспекция по результатам выездной налоговой проверки вменила ему налоги по общей системе налогообложения, не опровергнув факта осуществления им деятельности, подпадающей под ЕНВД, ФНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьей 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».