Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы », 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам ; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.[13]
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «военно-мемориальная компания»
Филиал закрытого акционерного общества «Военно-мемориальная компания», создан на основании решения Общего собрания акционеров Закрытого акционерного общества «Военно-мемориальная компания» от 22 декабря 2010 года.
Местонахождение филиала: Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Титова 31.
ЗАО «Военно-мемориальная компания» является обособленным структурным подразделением компании Закрытое акционерное общество «Военно-мемориальная компания», расположенным вне места ее нахождения, и не является юридическим лицом по законодательству РФ. ЗАО «Военно-мемориальная компания», учитываются в расчетном балансе Филиала и в общем балансе Закрытого акционерного общества «Военно-мемориальная компания». Для организации и ведения деятельности филиала ЗАО «Военно-мемориальная компания», Компания по месту расположения Филиала открывает свой текущий счет в банке в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Филиал в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, соответствующими российскому законодательству и касающимися функционирования Филиала нормативными и распорядительными актами властей в месте действия Филиала, нормативными и распорядительными актами Компании.
«Военно-мемориальная компания» действует в соответствии с целями Компании, определенными в ее уставе. Целью создания Филиала является социальная защита интересов военнослужащих, ветеранов военной службы и других категорий граждан при проведении военно-мемориальной работы, оказании ритуальных услуг в г. Махачкала и Республике Дагестан,
научная производственная, хозяйственная, внешнеэкономическая и коммерческая деятельность, предоставление различного рода других услуг юридическим и физическим лицам и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ, а также получение прибыли.
Предметом деятельности ЗАО «ВМК» является:
Участие в разработке нормативно-правовых документов и методических рекомендаций по военно-мемориальной работе и ритуально-похоронному обеспечению в Министерстве обороны РФ, а также других министерствах и ведомствах, в которых законом предусмотрена военная служба;
Организация и финансово-экономическое обеспечение мероприятий военно-мемориальной работы и ритуально-похоронного обеспечения при осуществлении погребения погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, участников войны, ветеранов боевых действий на территории других государств, ветеранов военной службы, граждан, уволенных с военной службы, изготовлении и установке надгробных памятников, производстве ритуальных принадлежностей, а также выполнении других работ и услуг в процессе погребения и увековечивания памяти;
Взаимодействие с государственными органами и общественными организациями по вопросам организации военно-мемориальной деятельности. Изучение и обобщение опыта военно-мемориальной работы;
Участие в подготовке и проведении мероприятий, посвященных увековечиванию памяти погибших защитников Отечества;
Участие в подготовке и проведении ритуальных мероприятий на иностранных воинских захоронениях на территории Дагестанской области и в других регионах РФ;
Сооружение военно-мемориальных объектов, посвященных увековечиванию памяти погибших военнослужащих;
Разработка и реализация инвестиционных проектов в различных отраслях производственной коммерческой деятельности;
Оказание консультационных и посреднических услуг;
Финансовая и иная поддержка предприятий, организаций, учреждений, отдельных граждан в разработке, внедрения и сбыте прогрессивных идей, проектов, технологий, НОУ-ХАУ, научно-исследовательских и проектно-конструкторских изысканий;
Патентно-лицензионные услуги;
Информационная и маркетинговая деятельность;
Организация коммерческой рекламы товаров и услуг;
Благотворительная деятельность, направленная на поддержку наименее защищенных слоев граждан;
Филиал вправе заниматься любыми другими видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.
Руководство текущей деятельность Филиала осуществляет директор Филиала, действующий на основании и в соответствии с доверенностью, выданной ему Генеральным директором Компании и уставом компании.
Учет, отчетность и документооборот в Филиале осуществляется в порядке, определяемом действующим законодательством и Компанией. Итоги деятельности Филиала отражаются в свободных балансах и статистических отчетах. Главный бухгалтер Филиала несет ответственность и пользуется правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий. Главный бухгалтер находится в непосредственном подчинении директора Филиала.
Налоговый учет ведется бухгалтерским отделом как структурным подразделением организации, возглавляем главным бухгалтером. Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов с использованием компьютерной технологии обработки, применяя бухгалтерскую программу «1-С Предприятие 7.7»
2.2 Нормативные документы предприятия
Бухгалтерский учет за 2010г. на предприятии ЗАО «Военно-мемориальная компания» регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ.
При организации бухгалтерского учета используются следующие законодательные и нормативные документы:
Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ;
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.10.2000 №94н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н;
Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.1996 №112;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина от 09.12.1998 №60н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №43н.
2.3 Организация оплаты труда работников
Изучение сущности и организации труда и заработной платы, практики учета проводится на примере филиала Закрытого акционерного общества «Военно-мемориальная компания». Для изучения практики учета используются данные по предприятию за 2010 год.
Учет времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа - табеля учета использования рабочего времени. Табели необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени, составления статистической отчетности по труду. Табель в ЗАО «Военно-мемориальная компания» составляется главным бухгалтером. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий.
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).
Следует отметить, что бухгалтерия дополнительно открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, еще лицевой счет. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.
Заработная плата начисляется в лицевом счете и в расчетной ведомости. Лицевой счет применяется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.
По данным лицевого счета составляется расчетная ведомость. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Этот регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по подразделения, категориям работников и по видам оплат и удержаний.