уставный (складочный) капитал; акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования; резервный капитал, добавочный капитал; нераспределённую прибыль (непокрытый убыток)
ицелевое финансирование.
Вотчёте об изменениях капитала отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Также, начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год, в форме №3 отражается такой показатель, как «собственные акции, выкупленные у акционеров», что законодательно определено Приказом Министра финансов Российской Федерации №66н от 02.07.2010г.
«Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчётности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации». Также, согласно статье 30 ПБУ 4/99, отчёт об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: величину капитала на начало отчётного периода; увеличение капитала (всего и в том числе за счёт дополнительного выпуска акций, за счёт переоценки имущества, за счёт реорганизации юридического лица и т.д.); уменьшение капитала (всего и в том числе за счёт уменьшения номинала акций, за счёт уменьшения количества акций, за счёт реорганизации юридического лица и т.д.); величину капитала на конец отчётного периода.
Форма №3 «Отчёт об изменениях капитала» включает в себя следующие разделы:
1. «Движение капитала», который представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, величина капитала на 31 декабря, его увеличение и уменьшение), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:
– уставный капитал;
– собственные акции, выкупленные у акционеров;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– нераспределённая прибыль (непокрытый убыток);
– итого; 2. «Корректировки в связи с изменением учётной политики и
исправлением ошибок», где отражается величина капитала до корректировок и
6
его корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок;
3. «Чистые активы» с указанием величины чистых активов на соответствующие даты.
Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчётности организации (в т.ч. в форме № 3), представляемые в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указаны в приказе Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности».
Информация об изменениях капитала представляется за 2 периода – предыдущий и отчётный год с указанием данных о капитале на три даты: 31 декабря года, предшествующего предыдущему; 31 декабря предыдущего года; 31 декабря отчётного года.
1.2. Порядок формирования отчёта об изменении капитала
1.2.1.Особенности заполнения раздела «Движение капитала»
Всостав годовой бухгалтерской отчётности входит форма №3 «Отчёт об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), а также, начиная с бухгалтерской отчётности за 2011 год, информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.
«Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который формируется при учреждении организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности», причём «учредителями (участниками) организаций могут быть юридические и (или) физические лица, принявшие решение об их учреждении». Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Согласно действующему в Российской Федерации плану счетов, учёт движения средств уставного капитала осуществляется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».
Акционерные общества должны отражать стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Собственные акции, выкупленные у акционеров по их требованию либо по решению совета директоров, учитываются на счёте 81 в
7
сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций. Этот показатель является регулирующей величиной уставного капитала (счёт 80), поэтому стоимость этих акций отображается в круглых скобках как показатель, который вычитается.
Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств образуется в основном за счёт прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».
Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счёт отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчётный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счёт отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года. Учёт движения средств уставного капитала осуществляется на пассивном счёте 82 «Резервный капитал».
«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) – в этой графе отчёта отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации».
Таким образом, в разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:
1)уставного капитала;
2)собственных акций, выкупленных у акционеров;
3)добавочного капитала;
4)резервного капитала;
5)нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
Вграфе «Итого» приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.
Впервую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» отчёта за отчётный год отражается сумма, указанная по
8
строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчётного года» в разделе 1 отчёта за предыдущий год и аналогично отражается сумма по строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».
Вформе отчёта об изменениях капитала 2003 года также присутствовал показатель «Остаток на 1 января отчётного года», причём показатель «Остаток на 31 декабря предыдущего года» мог отличаться от показателя строки «Остаток на 1 января отчётного года». Это случалось, когда предприятие вносило изменения в учётную политику или проводило переоценку основных средств, но в новой форме изменился подход к раскрытию информации и приказом №66н «О формах бухгалтерской отчётности» из неё убрана информация как об остатках капитала на 1 января предыдущего года, так и на
1января отчётного года.
Вграфе «Уставный капитал» отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчётный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела 1 «Изменения капитала» отчёта за предыдущий год, а показатели отчётного года формируются на основании данных счёта 80 «Уставный капитал» за отчётный год.
Если в отчётном году уставный капитал увеличился за счёт дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счёту 80 за отчётный год.
Если в отчётном году уставный капитал уменьшился за счёт снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счёту 80.
Для заполнения столбца «Добавочный капитал» используются данные счёта 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу «Добавочный капитал» из раздела 1 отчёта за отчётный год.
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств», которая ранее отражалась по отдельной статье, в действующей форме показывается в составе статей, раскрывающих причины изменения капитала в большую или меньшую сторону. В связи с этим в информации за каждый отчётный период статья «Переоценка имущества» фигурирует дважды: в составе факторов, обусловливающих увеличение капитала, и в составе факторов, вызывающих его уменьшение. По строке «Переоценка имущества» отражается результат
9
изменения показателей добавочного капитала или нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки, апример, 1 января 2009 года произведена дооценка объекта основных средств:
1)Дебет счёта 01 «Основные средства», Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» – 40 000 руб.;
2)Дебет счёта 83 «Добавочный капитал», Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» – 10 000 руб.
В таком случае на пересечении указанной строки и столбца «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах 30 000 руб. Соответственно, при оценке дооценённого объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки, например, 1 января 2010 произведена уценка объекта основных средств на 40 000 руб. после проведённой ранее дооценки:
1)Дебет счёта 83 «Добавочный капитал», Кредит счёта 01 «Основные средства» – 40 000 руб;
2)Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», Кредит счёта 83 «Добавочный капитал» – 10 000 руб.
Разница в оборотах на 30 000 руб. будет отражаться в столбце «Добавочный капитал» уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведённой дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:
1)Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счёта 01 «Основные средства»;
2)Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», Кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Например, после ранее проведённой дооценки на 40 000 руб. (1 января 2010 года) организация 1 января 2010 проводит уценку на 50 000 руб. В учёте следует сделать следующие проводки:
Дебет 83 Кредит 01 – 40 000 руб. Дебет 84 Кредит 01 – 10 000 руб. Дебет 02 Кредит 83 – 10 000 руб. Дебет 02 Кредит 8 4 – 2 500 руб.
Разницу в оборотах нужно отразить в столбце «Нераспределённая (прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток.
10