статья, которая к общему итогу по разделу или по группе статей составляет процент, установленный учётной политикой организации.
Следует также отметить, что в Разделе II отчёта об изменениях капитала влияние изменения учетной политики раскрывается не только суммарно в отношении всего собственного капитала, но и по его статьям. При этом выделяется влияние изменения учётной политики на показатель нераспределённой прибыли (убытка), а также на другие статьи капитал; в случае, если соответствующие корректировки их затрагивали.
Пример:
Организация создавала резерв на ремонт основных средств. В соответствии с изменениями, внесёнными в положение №34н, организации не формируют следующие резервы: на ремонт основных средств, на выплату отпускных и прочие. Со следующего года организация перестала создавать резерв. Сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределённой прибыли, приводят по строке корректировки в связи с изменением учётной политики.
Аналогично влиянию изменения учётной политики раскрывается влияние на статьи капитала исправлений выявленных ошибок. Согласно ПБУ 22/2010, выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Ошибка признаётся существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками, за один и тот же отчётный период, может повлиять на принятие экономических решений пользователей, при использовании ими бухгалтерской отчётности, составленной за этот период. ПБУ 22/2010 не содержит формального признака существенной ошибки, а указывает критерий: влияние ошибки на экономические решения пользователей.
«В рекомендациях Минфина России аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2010 г. (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01) отмечено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчётности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчётности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчётного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчётности предыдущих периодов».
16
Существенная ошибка предшествующего отчётного периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, может исправляться двумя способами – записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде. Корреспондирующим счётом в таких записях является счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, очевидно влияние факта исправления ошибки на показатели капитала в отчётности организации. Это влияние и отражено в новой форме «Отчёт об изменениях капитала», при этом необходимо поставить в известность собственников организации, поскольку нераспределённая прибыль – источник их доходов (дивидендов).
Пример:
«Предположим, в июле 2011 бухгалтер обнаружил, что в апреле 2010 г. дважды был отражён в учёте один и тот же акт на списание материалов в производство. Была сделана ошибочная запись: Дебет счёта 20 Кредит счёта 10 – 1 000 000 руб. Ошибку необходимо исправить, используя счёт 84. Вся продукция, на расчёт себестоимости которой повлияла допущенная ошибка, продана в 2010 г. Ошибочное отражение списания материалов в производство: Дебет счёта 20 Кредит счёта 10; Дебет счёта 43 Кредит счёта 20; Дебет счёта 90 Кредит счёта 43, что привело к завышению себестоимости на 1 000 000 руб. В итоге на 1 000 000 руб. была занижена прибыль 2010 года. Налог на прибыль был начислен 200 000 руб. Исправить эту ошибку необходимо записями: Дебет счёта 10 Кредит счёта 84; Дебет счёта 84 Кредит счёта 68, после чего будет восстановлена стоимость материалов, которые числятся на складе организации, доначислен налог на прибыль и скорректирован финансовый результат прошлых лет.
Статьи, отражающие влияние на показатели капитала исправлений ошибок, отсутствовали в прежней форме отчёта и являются нововведением, регламентированным приказом Минфина России № 66н. Объяснением этого факта является недавнее принятие ПБУ 22/2010 и отсутствие его аналога в период действия регламентации приказа Минфина России № 67н.
1.2.3. Особенности заполнения раздела «Чистые активы»
Ранее в отчёте об изменениях капитала существовал раздел «Справки». В нём проводились данные о величине чистых активов организации и о получении денежных средств из бюджетов и внебюджетных фондов (на возмещение
17
расходов по обычным видам деятельности и для осуществления капитальных вложений во внеоборотные активы). Последняя информация в новом отчёте не приводится, она на практике встречается очень редко и вполне может быть раскрыта в пояснениях к отчётности.
Теперь раздел III нового отчёта называется «Чистые активы» и содержит данные только об этой величине на 31 декабря отчётного года, прошлого отчётного года и года, предшествующего прошлому. Пользователь сможет оценитm их динамику за 2 года.
Определение величины чистых активов – это не просто техническая процедура, как может показаться на первый взгляд. На самом деле это весьма важный показатель. От соотношения величин чистых активов и уставного капитала организации зависит решение вопроса о её дальнейшем существовании, начале процедуры банкротства, совершении ряда сделок и др.
Важность показателя чистых активов зафиксирована в ст. 35 Федерального закона 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов по годовому бухгалтерскому балансу, представленному для утверждения на общем собрании акционеров, окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до стоимости чистых активов.
Возможна и такая ситуация, когда стоимость чистых активов общества окажется даже меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Не принятое обществом в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации влечёт за собой принудительную ликвидацию через суд по требованию кредиторов.
2. ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 4)
Составление отчёта о движении денежных средств с бухгалтерской отчётности регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств», утверждённым Приказом Минфина от 02.02.11 № 11н.
Настоящее Положение устанавливает правила составления отчёта о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением
18
кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Отчёт о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчётности организации.
Отчёт о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчётности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, и требований, установленных настоящим Положением.
Отчёт о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложений, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Вотчёте о движении денежных средств отражаются платежи организации
ипоступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее – денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода.
Денежными потоками организации не являются:
– платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
– поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
– валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
– обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
– иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счёта в банке, перечисление денежных средств с одного счёта организации на другой счёт этой же организации.
Денежные потоки организации подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
19
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчётности организации.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Денежные потоки от инвестиционных операций показывают пользователям бухгалтерской отчётности организации уровень затрат организации, осуществленных для принятия или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Денежные потоки организации отражаются в отчёте о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением.
Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств свёрнуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность её контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
–денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
–косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из неё;
20