Материал: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации (на примере ООО "Навигатор")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Нормативно-правовое регулирование ведения учёта дебиторской и
кредиторской задолженности в РФ
В современных экономических условиях каждая организация будет
иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую. При этом
руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами
дебиторской и кредиторской задолженности. Слишком большой объем
кредиторской задолженности может создать угрозу существованию компании,
но в то же время слишком большой объем дебиторской задолженности
свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов, что
также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для
фирмы.[20, с. 14]
Абсолютно каждый хозяйствующий субъект в процессе осуществления
своей финансово–хозяйственной деятельности сталкивается с различными
контрагентами, в качестве которых могут выступать покупатели, заказчики,
поставщики, подрядчики, налоговые органы, банки, работники организации,
учредители и другие. Каждый из указанных контрагентов может оказаться по
отношению к предприятию должником (дебитором) или кредитором.
Основная часть фактов хозяйственной жизни организаций сопряжена с
возникновением дебиторской или кредиторской задолженности.
Возникновение дебиторской задолженности проявляется в образовании
денежных обязательств перечисленных выше контрагентов перед
организацией. Такими обязательствами могут выступать [23, с.160]:
– задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги либо
приобретенную продукцию;
– задолженность подотчетных лиц, которые еще не отчитались перед
организацией за выданные им денежные средства;
13
– выданные авансы и др.
Таким образом, под дебиторской задолженностью следует понимать
задолженность различных контрагентов, а сами контрагенты по отношению к
организации именуются дебиторами.
Дебиторская задолженность выражается в сумме долгов, которые
причитаются организации от должников–дебиторов, которыми могут выступать
как юридические лица, так и физические лица.
Согласно Гражданскому кодексу РФ, дебиторская задолженность – это
совокупность имущественных прав кредитора, которая является объектом
гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и в силу этого может быть оценена и
впоследствии реализована [2].
В свою очередь, Басовский Л.Е. под дебиторской задолженностью
предлагает понимать задолженность перед организацией различных
физических и юридических лиц, возникающая в ходе хозяйственной
деятельности [21, с.66].
По мнению В.В. Бочарова, дебиторская задолженность представляет
собой комплексную статью, которая включается в себя такие расчеты с
покупателями и заказчиками, учредителями, а также прочими
дебиторами [22, с. 76].
В.В. Ковалев трактует дебиторскую задолженность как своеобразный
элемент оборотных средств, который непосредственно зависит от
хозяйствующего субъекта и от его политики, осуществляемой в отношении
покупателей [32, с.113].
Джеймс С. Ван Хорн рассматривает дебиторскую задолженность как
сумму денежных средств, которую покупатели должны выплатить
организации [29, с.143].
Следует отметить, что наличие дебиторской задолженности в целом
является нормальным практически для любой организации фактом, но при
этом, высокие размеры дебиторской задолженности отрицательным образом
сказываются на хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, так как
14
влекут за собой временное отвлечение денежных средств из оборота – в этом
проявляется экономическая сущность дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность, по сути, является имущественным
требованием организации к должникам, которыми, как мы говорили выше,
могут выступать и физические, и юридические лица. То есть, у организации
имеются денежные средства в виде обязательств, которые только предстоит
получить. Ликвидность дебиторской задолженности ниже, чем ликвидность
денежных средств, поэтому крайне важно уделять ей повышенное
внимание. [20, с. 19]
Так же как запасы и денежные средства, дебиторская задолженность
выступает составным элементом оборотного капитала организации, который
характеризуется различным уровнем финансового риска и ликвидности
(способности превращаться в деньги).
В случае продажи организацией своей продукции на условиях отсрочки,
бухгалтерская прибыль отражается в момент реализации, но фактический
расчет может быть осуществлен значительно позже и у организации реальный
приток денежных средств от данной операции отсутствует. Т.е. изменений в
остатках денежных средств нет, а прибыль от продаж увеличилась.
Следовательно, факт возникновения дебиторской задолженности
непосредственным образом связывается с фактом возникновения прибыли.
В целом, можно отметить, что дебиторская задолженность является
важнейшим источником денежных средств при условии ее своевременного
погашения.
Кредиторская задолженность – это не что иное, как задолженность
хозяйствующего субъекта перед иным лицом, которую указанный субъект
обязан погасить – такого мнения придерживается В.Е. Губин [28, с.90].
По мнению Л.С. Васильева, кредиторская задолженность – это тип
задолженности, определяемый как вид обязательств, который можно выразить
денежными единицами в сумме долгов, которые уплачиваются в пользу
третьих лиц [25, с.98].
15
Следует отметить, что возникновение кредиторской задолженности
связано с несовпадением даты оплаты за поставленную продукцию (оказанные
услуги) с датой их поставки.
В настоящее время выделяются следующие типы кредиторской
задолженности [24, с.112]:
– задолженность организации перед ее персоналом;
– задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками;
– задолженность организации по налогам и сборам;
– задолженность организации перед прочими кредиторами.
Задолженность может быть прекращена в случае полного исполнения
обязательств или списана, если может быть охарактеризована как
невостребованная.
Деятельность любой организации неразрывно связана с приобретением
некой продукции, определенного рода материалов и получения тех или иных
услуг. При условии, что расчет за данные товары и услуги будет производиться
по условиям последующей оплаты, экономистами определяется вариант
получения организацией кредита от тех поставщиков и подрядчиков, с
которыми их связывают официальные правовые отношения.
Итак, кредиторская задолженность – это вид обязательств,
характеризующий сумму долгов, которую компания должна заплатить другим
лицам. Самым распространенным ее видом является долг перед подрядчиками
и поставщиками за запасы материально–производственного характера, которые
они предоставляют компании. Очень часто вовремя не выплачивается
заработная плата персоналу фирмы – и это тоже кредиторская задолженность.
Так же к ней относится задолженность перед фондами, не входящими
в бюджет, оплата налогов и сборов и пр.
Таким образом в результате деятельности любой организации
(предприятия) – приобретение сырья, материалов, предоставления каких–либо
услуг, возникает взаимодействие между покупателями, заказчиками, в связи с
16
чем в активах предприятия может появиться дебиторская, а в пассивах –
кредиторская задолженность.
В настоящее время система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами, отражены в таблице 1.
Таблица 1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется
бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
№
п/п
Название документа
Дата и №
утвержде
ния
Примечание
1
2
3
4
Первый уровень нормативного регулирования
1
Гражданский кодекс
Российской Федерации
21.10.94 г.
с изм. и
доп.
Регулирует порядок перехода
права собственности на
продукцию, порядок заключения
договоров купли – продажи
2
Налоговый кодекс
Российской Федерации
Регулирует налогообложение
расчетов с дебиторами и
кредиторами
3
Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от
06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 26.07.2019)
06.12.2011
г.
устанавливает все основные
требования и допущения
бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами
Второй уровень нормативного регулирования
4
Приказ Минфина России от
29.07.1998 № 34н (ред. от
11.04.2018) "Об
утверждении Положения
по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в
Минюсте России
27.08.1998 № 1598)
29.07.98 г.
№ 34н
Устанавливает требования и
принципы ведения учета расчетов
с дебиторами и кредиторами
Третий уровень нормативного регулирования
5
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций
и Инструкции по его
применению"
31.10.2000
г. № 94н.
Предусматривает синтетические
счета для учета расчетов с
дебиторами и кредиторами
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3009