В зависимости от срока планирования выделяют перспективные, текущие и оперативные финансовые планы:
1. перспективный финансовый план - составляются на длительный срок. В нем обычно даются оценки основных финансовых показателей в перспективе;
2. текущий финансовый план - составляется на год с поквартальной разбивкой;
. оперативный финансовый план - составляется на срок от нескольких дней до нескольких месяцев.
Финансовые планы составляются как на макроуровне, так и на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Разработка финансовых планов коммерческих организаций осуществляется на основе бизнес плана, в котором отражаются виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе.
Составление бизнес плана преследует две основные цели:
1. внутрифирменное планирование;
2. обоснование получения денежных средств из внешнего источника, т.е. получение банковских ссуд, бюджетных ассигнований, долевое участие других предприятий в осуществлении проекта.
В разработке бизнес-плана принимают участие все структурные подразделения предприятия, в том числе финансовый менеджер и руководимые им подразделения предприятия. Бизнес-план выступает в качестве документа текущего и среднесрочного планирования. Обычно показатели первого года планирования рассчитываются с помесячной разбивкой, остальных лет - с поквартальной.
Бизнес-план содержит три основных раздела:
I. Резюме (выводы), где в краткой форме излагаются основные цели проекта, размер требуемых для его осуществления финансовых ресурсов, срок окупаемости.
II. Основная часть, которая включает в себя:
- описание вида деятельности;
- описание продукции (услуги);
оценка отрасли;
рынок;
маркетинг;
план производства;
организационный план;
юридический план;
анализ рисков;
финансовый план.
III. Стратегия финансирования, где определяется размер денежных средств, необходимых для осуществления мероприятия, источники получения этих средств, срок окупаемости средств.
Финансовый план занимает особое место в бизнес-плане, так как здесь обобщены и представлены в стоимостном выражении все разделы бизнес-плана. Он необходим не только предпринимателям, но и инвесторам (кредиторам, акционерам), потому что предприниматель должен знать источники и размеры финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения производства, направления использования средств, размеры денежной наличности, промежуточные и конечные финансовые результаты своей деятельности для осуществления контроля. Инвесторы же должны иметь представление о том, насколько эффективно будут использоваться их средства, какова их отдача, размер прибыли, срок окупаемости и возврата.
Обычно финансовый план как часть бизнес-плана включает ряд разрабатываемых документов:
- Прогнозный расчет объема реализации продукции (услуг) - разрабатывается на основе показателей плана маркетинга, используются статистические данные, проводятся исследования рынка, опросы покупателей;
- План доходов и расходов - производится расчет доходов от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, общехозяйственные расходы (реклама, аренда, страховка и т.д.), прибыль до уплаты налога, налоги, прибыль после уплаты налогов - выявляются доходность, рентабельность производства, взаимоотношения предприятия с бюджетной системой, прибыльность;
План денежных поступлений и выплат - оценка потребности в денежных средствах для нормального функционирования предприятия, организации, проверка синхронности денежных поступлений и выплат, ликвидности предприятия. Этот план включает в себя такие показатели, как наличные деньги (на начало месяца), поступление денег, итого поступлений наличности, общая сумма имеющейся наличности, денежные выплаты, прирост или недостаток денежной наличности на конец месяца;
Баланс активов и пассивов - позволяет определить величину собственного капитала фирмы. Баланс включает в себя две части: активы (текущие и фиксированные) и пассивы (долгосрочные и краткосрочные обязательства, собственный капитал предприятия);
План по источникам и использованию средств - показывает источники получения средств и их использование, изменение активов за определенный период времени - их динамика;
Расчет точки достижения самоокупаемости (безубыточности) - состояния в деятельности предприятия, когда разность между доходами и расходами равна нулю. В этот момент суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек.
В зависимости от уровня планирования и организационно-правовой формы выделяются следующие виды финансовых планов. Основными финансовыми планами на общегосударственном и территориальном уровнях выступают бюджет (федеральный, региональный, местный) и бюджеты государственных внебюджетных фондов:
1. Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ «бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». По уровням выделяются федеральный, региональный и местный бюджеты. Как плановый документ бюджет представляет собой роспись доходов и расходов органов государственной власти или местного самоуправления сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период и составляется исполнительным органом власти соответствующего уровня в форме баланса денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Бюджет - это основной финансовый план государства, который утверждается законодательно соответствующим законодательным (представительным органом власти). Конкретизация доходов и расходов бюджета осуществляется в соответствии с группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, установленной Бюджетным кодексом РФ. Бюджет в России - основной документ, комплексно определяющий количественные и качественные параметры государственной (региональной, муниципальной) социально-экономической политики.
К финансовым планам, составляемым хозяйствующими субъектами, относятся баланс доходов и расходов, сводный бюджет, смета доходов и расходов. Вид финансового плана, разрабатываемого коммерческими и некоммерческими организациями, определяется их организационно-правовой формой, а также учредительными (уставными) документами. Также, в учредительных документах указывается орган или должностное лицо, уполномоченное утверждать финансовый план организации. Порядок и сроки составления финансового плана устанавливается: для бюджетных учреждений - Бюджетным кодексом РФ и нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти; для коммерческих и некоммерческих организаций других (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм - приказами, распоряжениями по организации.
Отличительной особенностью финансовых планов коммерческих организаций является необходимость максимизации прибыли, также, производится оптимизация структуры капитала организации и обеспечение ее финансовой устойчивости, достижение прозрачности финансово-экономического состояния для собственников, инвесторов, кредиторов, обеспечение инвестиционной привлекательности. Разработка финансового плана всегда осуществляется на основе бизнес-плана.
. Баланс доходов и расходов содержит информацию о составе и объеме финансовых ресурсов коммерческой организации и направлениях их использования на планируемый период; составляется на календарный год с поквартальной разбивкой показателей.
В балансе доходов и расходов выделяют следующие разделы:
- доходы и поступления;
- расходы и отчисления;
платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Финансовый план (баланс доходов и расходов) должен быть сбалансирован - объем доходов и поступлений средств должен быть равен суммарным расходам.
Если предприятие имеет сложную структуру, то используется сложная иерархическая система бюджетов, которая включает в себя бюджеты структурных подразделений, налоговый бюджет и сводный бюджет организации. Бюджеты подразделяют на гибкие и жесткие. Гибкие бюджеты предусматривают изменение условий хозяйствования. «Сводный бюджет коммерческой организации формируется на основе принципа декомпозиции: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты структурных подразделений и налоговый бюджет конкретизируют сводный бюджет». Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей.
Бюджеты структурных подразделений формируются на основе функциональных под бюджетов:
- бюджета фонда оплаты труда - с ним связаны платежи в государственные внебюджетные фонды и часть налоговых платежей;
- бюджета материальных затрат и бюджета потребления энергии - основная часть производственных затрат коммерческой организации;
бюджета амортизации - определяет инвестиционную политику предприятия;
бюджета прочих расходов - позволяет экономить на наименее важных финансовых расходах;
бюджета погашения кредитов - дает возможность осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей.
Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет и бюджеты других уровней, а также в государственные внебюджетные фонды. Этот бюджет планируется только в целом по организации, т.к. налоги платит организация как единое юридическое лицо.
Финансовое планирование на основе составления системы бюджетов нацелено на:
- повышение управляемости и быстрой адаптации организации к изменениям на товарных и финансовых рынках;
- обеспечение оперативного получения информации и корректировки стратегии и тактики управления финансами коммерческой организации;
расширение возможности накоплений для модернизации производства, повышение инвестиционной привлекательности организации.
Цель составления финансовых планов некоммерческими организациями является определение объема финансовых ресурсов, необходимого для выполнения ими уставных целей и задач, т.е. предоставление услуг социально-культурного, научно-технического и иного некоммерческого характера.
Бюджетные учреждения, создаваемые органами государственной власти и органами местного самоуправления, в соответствии с бюджетным кодексом РФ, обязаны составлять смету доходов и расходов.
Сметы могут быть нескольких видов:
- индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия;
- общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;
сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупки оборудования, строительства, ремонта и т.д.);
сводные сметы объединяют в себе индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятии, т.е. это сметы в целом по ведомству.
В смете бюджетного учреждения отражаются:
1. реквизиты учреждения (его наименование; бюджет, из которого проводится финансирование; подпись лица, утвердившего смету; печать учреждения и т.д.);
2. свод расходов (фонд зарплаты; материальные затраты; фонд производственного и социального развития; фонд материального поощрения и другие фонды.);
. свод доходов (финансирование из бюджетов; дополнительные платные услуги населению; оказание услуг по договорам с организациями; прочие поступления);
. производственные показатели учреждения;
. расчеты и обоснования расходов и доходов.
«Бюджетные учреждения сначала составляют проекты смет на основе показателей, доводимых до них соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления, таких, как задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг, предельные объемы финансирования и индексы дефляторы по отдельным статьям сметы». В проекте сметы доходов и расходов приводится поквартальная разбивка показателей на планируемый год. Утверждение сметы доходов и расходов происходит после принятия закона о бюджете на очередной финансовый год, когда на основании уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств, доводимых до бюджетных учреждений органами, исполняющими бюджет, учреждения уточняют показатели проектов смет. Утвержденная смета доходов и расходов является основным плановым документом для финансирования бюджетных учреждений.
С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:
- обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;
- анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;
контроль за эффективным и экономным расходованием средств.
Основное преимущество составления смет - простота и понятность этого вида финансового планирования. «К недостаткам смет доходов и расходов можно отнести:
- Неопределенность объема и структуры ассигнований, выделяемых на очередной финансовый год главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств;
- Предоставление бюджетных средств преимущественно на основе корректировки (индексации) ассигнований прошлых лет;
Преобладание внешнего контроля за соответствием кассовых расходов плановым показателям;
Отсутствие процедур оценки результативности бюджетных расходов».
Некоммерческие организации иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм могут составлять как смету доходов и расходов, так и баланс доходов и расходов. Обычно смету доходов и расходов составляют фонды, общественные и религиозные организации; у остальных финансовый план формируется в виде баланса доходов и расходов. Организационно-правовой и методический аспекты финансового планирования в некоммерческих организациях иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм в настоящее время максимально приближены к порядку, характерному для коммерческих организаций.
Финансовое планирование как процесс составления финансового плана проходит ряд основных этапов:
1. Анализ выполнения финансового плана в предыдущих и текущем плановых периодах. На этом этапе применяется метод экономического анализа, который позволяет определить степень выполнения плановых показателей за истекший период путем сравнения их с фактическими данными. В рамках финансового планирования применяются следующие виды экономического анализа:
· горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели плана с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
· вертикальный анализ, в результате которого определяются структура плана, доля отдельных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
· трендовый анализ, проводимый в целях выявления тенденций изменения динамики финансовых показателей путем сравнения плановых или отчетных показателей за ряд лет;
· факторный анализ, который заключается в выявлении влияния отдельных факторов на финансовые показатели.
На данном этапе финансового планирования метод экономического анализа позволяет: «выявить факторы и причины, оказавшие влияние на выполнение плановых заданий в предыдущих и текущем годах, а также резервы роста финансовых ресурсов; обосновать основные параметры финансового плана; определить недостатки в работе органов управления финансами в ходе составления и исполнения финансовых планов, подготовить предложения по их устранению».