Налоговые льготы являются правовой формой частичного или полного отказа от взимания налога после определения его размера. Они могут также заключаться в отсрочке его уплаты или уплаты в рассрочку. Льготы по подоходному налогу могут заключаться в изъятии из обложения некоторых видов доходов. Учитывая критерии правового регулирования льгот, их можно разделить на безусловные и условные льготы. Безусловно действующие льготы, именуемые также системными, заключаются в фактическом сокращении публичной повинности, возлагаемой на предпринимателя. Это могут быть предусмотренные в положениях налогового законодательства освобождения, отчисления, скидки, применение которых влияет на понижение налоговой базы или размера налога, за исключением уменьшения причитающегося налога на сумму начисленного налога, на основании закона о налоге НДС, а также других отчислений, составляющих элемент конструкции этого налога. Системные льготы создаются на основании действующих правовых предписаний и устанавливаются по единым для всех налогоплательщиков принципам.
Вторая группа льгот носит формальный характер, не влияет на понижение установленной публичной повинности. К ним принадлежат решения, предусматривающие предоставление льгот в уплате налоговых обязательств. Среди них следует назвать следующие: отказ от взимания налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, рассрочка налоговой задолженности, списание процентов за просрочку.
Условные льготы предоставляются по усмотрению органов государственной администрации по решениям, принятым на основании заявлений отдельных хозяйственных субъектов. Налоговая льгота может воздействовать на различные сферы деятельности предприятий, и соответственно этому льготы принято подразделять на инвестиционные, экспортные, социальные и другие.
Экспортные льготы могут также воздействовать на инвестиционные решения, и наоборот, инвестиционные льготы могут стимулировать рост экспорта. Условием эффективности такого налогового инструмента является простая и однозначная конструкция, облегчающая понимание ее пользователями принципов функционирования предпочтений и поощряющая к пользованию льготой.
Освобождение от налога заключается в полном изъятии из обложения всех получаемых доходов или же их части. Освобождения могут носить субъектный или объектный характер. Учитывая время, на которое данному хозяйственному субъекту предоставляется освобождение от налога, можно выделить два вида освобождения - на определенный срок и бессрочное.
Бессрочное освобождение действует до тех пор, пока не изменится вид деятельности. Объектные освобождения чаще всего касаются доходов, используемых на исследования и внедрения, а также новые инвестиции. Освобождения применяются также в обложении дивидендов и чаще всего предусматривают освобождение определенной их суммы от налога, а в случае трансферта дивидендов между компаниями освобождение может быть даже полным. [23. C 105]
Хорошо известно, что в некоторых странах ради создания благоприятных условий для инвестирования зарубежного капитала применяются многолетние освобождения от подоходного налога.
Инвестиционные вычеты заключаются в возможности уменьшения базы налогообложения на сумму инвестиционных расходов. Конструкция эта действует так же, как одноразовый инвестиционный вычет. Если все-таки инвестиционные расходы выше, чем база налогообложения, налоговые «сбережения» полностью реализовать в год приобретения основного средства невозможно. Положения закона в этом случае могут допускать продление налогового вычета на последующие годы. Тогда налоговая льгота распределяется по времени, так же как и в случае ускоренной амортизации. Налоговый вычет носит окончательный характер и не подлежит дальнейшей корректировке. Это стимулирует способность предприятия к самофинансированию, так как в его распоряжении остается больше финансовых средств.
Сущность налоговых инвестиционных фондов заключаются в том, что определенная часть прибыли изымается из налогообложения и направляется в фонд, из которого будут покрываться инвестиционные расходы за определенный промежуток времени, например в течение 5 лет. Если за это время фонд не будет использован, он подвергается закрытию, а связанная с этим прибыль будет включена в базу налогообложения. Из опыта государств, применяющих этот метод, следует, что хозяйственные субъекты неоднократно создавали такой фонд для улучшения своего финансового состояния и по истечении определенного срока закрывали его, не делая при этом никаких инвестиционных расходов. Этой возможностью не могут воспользоваться хозяйственные субъекты, у которых нет достаточной прибыли для открытия такого фонда.
Представленные инструменты, стимулирующие инвестиции, могут применяться в разных налоговых конструкциях, которые, являясь исключением (отклонением) от общепринятых принципов обложения доходов, способствуют улучшению финансового положения плательщика в большей мере, чем это было бы возможно без использования этих норм.
Однако их эффективность зависит от многих факторов. Одним из них является хорошее знание инструмента налогоплательщиком, реакция которого на отдельные стимулы происходит с определенной задержкой. Поэтому важно, чтобы такого типа конструкции были простыми и однозначными.
Следует, однако, помнить, что налоговая политика является одним из многих факторов, воздействующих на инвестиционные решения хозяйственных субъектов. Рационально действующий предприниматель заинтересован в максимизации нетто-прибыли, поэтому он не может игнорировать налоговый аспект в процессе принятия своих хозяйственных решений. Следовательно, государственная налоговая политика может стать естественной мотивацией бизнеса при принятии решений, касающихся инвестиций и модернизации промышленности.
Анализ вопросов, касающихся налогов будет
неполным, если не рассмотреть вопросы, связанные со спецификой налоговой
системы в РФ, что будет выполнено в следующей главе.
3. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ
.1 Современное
состояние налоговой системы РФ
Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.
Налоги и сборы, которые выплачивают граждане и организации, делятся на федеральные, региональные и местные. Согласно НК РФ по состоянию на 2012 год к федеральным налогам причислены налог на добавленную стоимость (НДС), налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, сборы за использование объектов животного и природного характера. Помимо этого к взносам в федеральный бюджет можно отнести акцизы и государственные пошлины. К региональному налогу относят транспортный налог, налоги на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), а к местным - земельный налог. К 2013 году единый социальный налог (ЕСН) отменен, вместо него действуют страховые взносы на социальное страхование. [16. C.71]
Помимо основной системы налогообложения (ОСНО), существуют также специальные налоговые режимы начисления и уплаты налогов и сборов: это единый налог на сельхозпроизводителей (ECХН), упрощенная система налогообложения (УСН), схема единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее простой налоговый режим - это УСН, он применим для предприятий и ИП с небольшим доходом. Для более крупных организаций выгодно использовать ЕНВД, если она укладывается в установленные НКРФ ограничения. Для всех остальных применяется основной режим налогообложения. В период с 2012 до 2014 года единый налог на вмененные доходы перестанет существовать, его плательщики перейдут либо на ОСНО, либо на упрощенную схему налогообложения.
Самым важным налогом, за счет которого пополняется казна государства, является налог на прибыль организаций и предприятий. При реализации продукции ими уплачивается также НДС, или налог на добавленную стоимость. Третьим по значимости, но первым по распространенности, идет подоходный налог, или НДФЛ (налоги на доходы физических лиц). НДФЛ, который часто называют налогом на зарплату, платят все граждане и индивидуальные предприниматели, это аналог налога на прибыли для физических лиц.
Собственники имущества могут облагаться податями на право владения им. Это налог на имущество для юридических и физических лиц, а также земельные и транспортные налоги (на автомобили и некоторые другие транспортные средства). Кроме этого, для отдельных категорий товаров существует особое обложение, акцизы. Акциз берется с алкоголя, табачной продукции, легковых автомобилей и бензина. Отчисления в бюджет за пересечение товарами границы и за предоставление юридически значимых услуг государственными органами называются пошлинами, они бывают таможенные, государственные и судебные. Есть еще и страховые взносы, идущие во внебюджетные фонды на пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые раньше называли единым социальным налогом (ЕСН). Все эти платежи можно смело отнести к налоговым сборам, поскольку они так или иначе опустошают кошелек налогоплательщика. [18. C.196]
С развитием экономики в России возникла
необходимость реформирования и оптимизации налогового законодательства,
стимулирования или сдерживания различных отраслей и сфер деятельности
экономики, а так же государственного регулирования финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов. Примененные меры по достижению поставленных целей не
были столь эффективны, как планировалось. В связи с этим у налогоплательщиков,
как физических, так и юридических лиц, возникли проблемы в области
налогообложения, которые будут рассмотрены в следующем параграфе.
3.2 Проблемы
налогообложения в РФ
Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однако как в западных странах, так и в РФ появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на налогоплательщиков и на производительный сектор в целом, в то время как представители кредитно-банковского сектора, сферы биржевой торговли пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.
Одной из главных проблем налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствуют четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения от налогов -сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние меры. Однако тезис, согласно которому соблюдения налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения.
Как показывает практика, во всех развитых странах, да и в России в последние годы серьезной проблемой стало прогрессирующее усложнение налоговых процедур и правил.
Для решения этих проблем в ряде европейских стран уже ведется перестройка всего налогового процесса, реализуются меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками. Эта перестройка осуществляется по следующим направлениям:
концентрация учетной, счетной и контрольной роботы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);
выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);
упор на распространение «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке). [21. C.83]
Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.
Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.
Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.
В настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Это значительно затрудняет изучение данных документов налогоплательщиком. Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области. [14. C.105]
Необходимо также урегулировать на законодательном уровне вопрос повышения эффективности налогового контроля. На сегодняшний день нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.
Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета. [21. C.83]