Курсовая работа (т): Анализ налогов как экономической базы и как инструмента финансовой политики

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у разных категорий юридических и физических лиц, не ущемляя интересов любого плательщика и в тоже время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с применением набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, величины налога и налоговой ставки, которые понятны налогоплательщикам и налогосборщикам.

В странах с федеральным устройством при формировании налоговой системы широко применяется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным субъектам федерации и регионам.

Количественно уровень налогового бремени можно представить отношением суммы налогов на душу населения к платежеспособности, либо суммы налога, которая осталась после уплаты налога, к платежеспособности.

                                                                         (1.1)

где Нх - средняя сумма налогов на душу населения;- доход населения после уплаты налогов;

ПН - платежеспособность населения. [17. С.116]

Также уровень налогового бремени можно исчислять по доле налогов в валовом внутреннем продукте

                                                                                 (1.2)

где Кнал. бремени - коэффициент или уровень налогового бремени;

Н - сумма налогов;

ВВП - валовой внутренний продукт.[17. С.120]

Необходимо отметить, что данный метод сравнительного сопоставления рекомендуется международной организацией ЮНЕСКО.

Итак, рассмотрев сущность, внутреннюю структуру, цели, функции, принципы налога, в следующей главе перейдем к анализу налогов как инструмента финансовой политики, их роли в рыночной экономике.

2. НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА И ИХ РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

2.1 Налоги как инструмент финансовой политики. Кривая Лаффера

Проанализировав в первой главе курсовой работы налоги как экономическую базу, перейдем к рассмотрению их в качестве инструмента финансовой политики государства. Анализируя данный вопрос, по мнению автора курсовой работы, необходимо рассмотреть кривую Лаффера.

Отметим, что налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Наоборот, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и «ухода» от уплаты налогов.

Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической крнъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов XX в. в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.

Согласно рассуждениям А. Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост.

Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 - Кривая Лаффера

На рисунке 2.1 по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс - поступления в бюджет V. При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки R, обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет Vy. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100 % налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций. Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а довольно динамична. Это связано с изменением экономической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.

Являясь мощным инструментом финансовой политики, величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества, в результате чего с течением времени изменяется степень их полезности для общества и государственной власти.

Проведение экспертиз и исследований воздействия налоговых систем или отдельных налогов на развитие общественного производства и экономико-политическое состояние основывается на дискретном изучении этих воздействий в определенные моменты времени, и на этой основе делаются выводы о целесообразности и обоснованности каждого конкретного налога.

Такие исследования имеют смысл и могут оказаться неплохим инструментом в разработке бюджетных планов в условиях абсолютно стабильного общества.

Однако таких обществ в природе не существует - любое государство постоянно развивается, изменяются представления людей о потребностях, происходят изменения во внешнем мире, изменяются потребности самого государства и т. д.

Если рассматривать налоговую систему как часть финансовой системы государства, то необходимость рационального распределения государственных средств по наиболее перспективным направлениям является одной из наиболее важных проблем в сфере перераспределения получаемых государством средств.

Чрезмерное внимание социальным программам снижает заинтересованность части населения в повышении своего жизненного уровня, что в конечном счете пагубно сказывается на общем уровне производства в стране. Здесь, как и в случае с определением предельных ставок налогов, необходима «золотая середина», значительное отклонение от которой в ту или иную сторону, может негативно отразиться на общеэкономическом и политическом состоянии государства.

Интересы общества и интересы государства на практике могут совпадать, а могут значительно различаться, в результате чего уровень заинтересованности в налогах у них также будут различаться. Интересы государства, формально являющиеся отражением интересов общества, на практике значительно отклоняются от них, поскольку в ходе своего функционирования государство, которое представляет далеко не все общество, а лишь какую-либо его часть, проводит соответственную интересам этой части политику. Таким образом, потребности в сумме налоговых сборов для общества и государства зачастую различаются, что создает проблему определения «идеальной» суммы налогов, которую необходимо собрать. На каждом этапе своего развития государство определяет величину ресурсов, необходимых для исполнения доходной части бюджета. И здесь на первый план выступает правильный подход к определению налоговой ставки - неправомерное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогнозируемую величину собираемых налогов.

.2 Роль налогов в рыночной экономике

Выше нами было определено, что основными функциями налогов являются фискальная и стимулирующая.

Данные функции определяют роль налогов в рыночной экономике, в связи с этим более подробно уделим внимание данным функциям.

Первоначальной целью налогообложения, за некоторыми исключениями, было получение денежных средств, необходимых для покрытия общественных нужд. С этим связана фискальная функция, являющаяся главной и основной функцией налога. Значение этой функции в основном зависит от расходов госбюджета, а они, в свою очередь, от того, как государство осуществляет социальные и экономические задачи. Чем налог эффективнее с фискальной точки зрения, тем большие доходы получает бюджет. Чрезмерные бюджетные расходы могут вызвать осложнения в получении денежных средств, необходимых для их осуществления, а также значительно ограничить основные принципы рыночной экономики.

Как правило, решения о расходах государства в значительной мере носят политический характер, что создает угрозу предпочтения в налоговой системе лишь фискальным целям и функциям. Эти функции никогда не были преодолены ни одним общественно-политическим строем, ни отдельными концепциями государственного порядка. Налоги были и остаются основным источником публичных доходов. Это, однако, не означает что фискальная функция обложения, связанная с самой сущностью налога, может доминировать во всей налоговой системе. Ее конструкция должна стремиться к своеобразному компромиссу между фискальными и экономическими целями. Ведь экономическое развитие невозможно при слишком высоких налогах, уничтожающих источники налога. А так происходит, если налоговая политика направлена лишь на обеспечение стабильных доходов госбюджета.

Рестрикционная фискальная политика приводит к отрицательным результатам в области накопления и инвестирования. Она также влечет за собой падение интереса хозяйственных субъектов к наращиванию прибыли, ослабляет мотивацию к эффективной хозяйственной деятельности.[18. C.193]

Стимулирующая функция налога заключается в формировании определенных реакций налогоплательщиков - их поведения и действий, а также общественно-экономических процессов.

Функция эта носит универсальный характер и реализуется в странах с различным общественно-политическим строем. Соответствующее воздействие налога на хозяйствующих субъектов может побудить их к открытию или продолжению хозяйственной деятельности или оказать воздействие на развитие ее определенной формы. Сила этого воздействия зависит от конструкции отдельных налогов. В случае стимулирующей функции на первый план в интересах законодателя выдвигаются цели, не связанные с финансированием публичных расходов.

Налогами, обладающими стимулирующей функцией, следует считать только те, которым законодатель сознательно приписал эту особую функцию. Стимулирование может достигаться через введение определенного налога, дифференциацию налоговых ставок, применению повышений, льгот и освобождений.

Налоги могут использоваться в качестве инструментов воздействия на экономику при условии, что их воздействие соответствует рыночным механизмам функционирования экономики. Используя налоги для противодействия безработице, стимулирования инвестиционных процессов или воздействия на стабилизацию стоимости денег и предотвращения инфляции, не надо забывать, что основной причиной их введения остается фискальная цель. Итак, налог может служить только одним из инструментов воздействия на экономику, а его эффективность зависит от соответствия другим инструментам, применяемым государством (например, денежные и кредитные инструменты, бюджетные расходы) и от правильного подбора этих инструментов. Следует отметить, что само определение целей находится вне сферы налоговой политики и является предметом финансовой политики. [8. C.184]

Необходимо отметить, что в условиях рыночной экономики налоги и налоговая система оказывают достаточно сильное влияние на условия хозяйствования предприятий, как основного звена экономики рыночного типа.

Налоговая система оказывает большое влияние на формирование условий для хозяйственной деятельности. Соответствующими изменениями отдельных правовых норм можно создавать предприятиям надлежащие условия для развития и конкурирования с другими субъектами. Существует много видов конкурентоспособности. Это может быть, в частности, конкуренция в сфере цен, качества, технологии.

В рамках нашей курсовой работы под конкурентоспособностью предприятия будем понимать его способность взимать за свою продукцию или услугу цену, возмещающую рыночную стоимость товара и позволяющую получать нормальную экономическую прибыль. Иначе говоря, конкурентоспособность является способностью предприятия сохранить либо увеличить долю участия в рынке. Эту способность надо считать необходимым требованием выживания предприятия в условиях рыночной конкуренции.

Предприятие обязано быть конкурентоспособным, оно должно все время инвестировать в свои основные фонды, постоянно обновлять технологии и продукцию темпами, которые диктует научно-технический прогресс. Все это требует больших финансовых затрат, источником которых должна быть выручка от реализации продукции на рынке и собственные финансовые накопления, создаваемые за счет прибыли. Налоговая система может как облегчать и поддерживать рост финансовых накоплений предприятий, так и осложнять его. Именно поэтому при разработке налоговой системы следует учитывать реальные нужды хозяйственных субъектов на каждом конкретном этапе развития экономики страны.

С точки зрения способности предприятия к самофинансированию развития, существенной является ставка подоходного налога, которой облагается прибыль предприятия, сфера услуг и освобождения от подоходного налога, а также размер других налогов и обязательных платежей, создающих совокупную ставку обложения прибыли предприятия.

Государство также может укреплять конкурентоспособность предприятий, направляя часть бюджетных поступлений, полученных от налогообложения предприятий, на цели и задачи, укрепляющие эту способность. Однако по-разному оценивается прямое участие госбюджета в процессе поддержки хозяйственной активности. Крайние взгляды по этому вопросу сводятся к предложению минимально возможной ставки налогообложения предприятий, имея в виду, что остающиеся в их распоряжении «операционные излишки» создадут наиболее выгодные условия для финансирования мероприятий, связанных с развитием. Такое мнение чаще всего высказывается в странах со стабильной, сильной экономикой, которая отличается большой концентрацией производственного потенциала и высокой международной конкурентоспособностью.

Развитие стран с рыночной экономикой напрямую связано с привлечением инвестиций, поэтому в следующем параграфе рассмотрим вопрос, касающийся налогов и инвестиций, их связи.

2.3 Взаимосвязь налогов и инвестиций

Одной из важнейших предпосылок быстрого экономического роста является расширение участия инвестиций в экономике. Чем выше доля продукции, используемой для увеличения производственной мощности, тем быстрее может расширяться производство.

Поэтому одной из задач налоговой политики является увеличение готовности к инвестированию. Расширение инвестирования имеет место в том случае, когда хозяйственные субъекты ради улучшения своего материального положения склонны предпринять определенные усилия и отказаться от текущего потребления в пользу инвестиций или когда, по их мнению, эти усилия выгодны для них.

Государство посредством мер налоговой политики может воздействовать на такую оценку, применяя проинвестиционную налоговую политику. Экономическое стимулирование при этом может проводиться как прямо, так и косвенно.

Одной из возможностей прямого воздействия является перемещение в налоговой системе центра тяжести с прямых налогов (облагающих доход хозяйственного субъекта независимо от того, на что он направлен - на потребление или инвестиции) на косвенные налоги, облагающие исключительно потребление.

Такое решение применяется особенно в либеральных концепциях. Прямое же проинвестиционное воздействие может проявиться в разных формах, которыми могут быть: специальные методы амортизации, налоговая льгота, освобождение от налога, инвестиционные отчисления, налоговые инвестиционные фонды.

Одноразовая амортизация заключается в одноразовом списании в издержки всей стоимости основного средства. Теоретически для хозяйственного субъекта наиболее выгодна одноразовая амортизация, разрешающая списать всю стоимость основного средства в год его приобретения. [10. C.132]