Шпаргалка: Экономический анализ

При предметно-замкнутой организации производства и выделения структурных подразделений по сегментам деятельности местом возникновения затрат считают территориально обособленное место, подчиненное территориально обособленному подразделению фирмы, управляемое менеджером, несущим ответственность за результаты его работы. В зарубежной практике место затрат приравнивают к центру ответственности.

Выделяют следующие центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности менеджеров:

- центр затрат; -центр нормативной себестоимости; -центр доходов; - центр прибыли; - центр инвестиций.

В центре затрат руководитель отвечает за произведенные затраты.

В центре нормативной себестоимости затраты учитывают по нормативам, и руководитель отвечает за отклонения, которые возникли в ходе работы центра.

В центре доходов менеджер отвечает только за доходы, но не за расходы (отдел сбыта, склад готовой продукции).

В центре прибыли в основу управления положено сопоставление доходов и затрат.

Центр инвестиций предполагает ответственность как за доходы и расходы, а также за принятие управленческих инвестиционных решений.

Таким образом, основное предназначение центров ответственности - контроль за произведенными затратами.

При определении центров ответственности за определенный вид затрат руководствуются следующими правилами:

- если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он несет ответственность за все затраты по их осуществлению;

- если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те отклонения между фактическими и плановыми расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов;

- если менеджер не может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то расходы будут неуправляемы и ответственности за них менеджер не несет.

Для центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости затрат. Различают регулируемые затраты, слабо регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые - устанавливаются на основе заранее определенных норм расхода материалов, трудоемкости единицы продукции, или работ. Нормативные затраты умножают на планируемый к выпуску объем производства и результате определяют бюджет (смету) центра ответственности.

Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Суть пересчета заключается в четком разделении всех учитываемых статей затрат на переменные (т. е. прямо пропорциональные динамике объемных показателей) и постоянные и корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фактического изменения объема производства. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение затрат, поскольку объем производства не контролируется центрами затрат.

Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с запланированными величинами, называется отчетом об исполнении сметы. Отчет каждого уровня управления включает графы с указанием статей контролируемых затрат, затрат по смете, фактических затрат, отклонений от сметы. Последнее может быть либо положительным (без скобок) и означать перерасход, либо отрицательным (в скобках) и означать экономию затрат. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы так, что они отражают реальный (фактический) уровень выпуска продукции.

Отчеты по исполнению сметы наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты (по сравнению с нормальным отклонением, равным, скажем, 4%). Для пояснения этих статей может приводиться расшифровка, показывающая причины возникших отклонений, принятые меры, и другая необходимая информация. Таким образом, отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией оходе производственного процесса и динамике затрат.

Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.

Для центров ответственности с нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, т.к. его невозможно измерить или нет функциональной связи между объемом и затратами (заводоуправление). Для таких центров ответственности следует установить предельную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала.

В процессе производства могут быть выявлены отклонения от смет в результате технологических особенностей производства, потребляемых ресурсов и т.д. Все отклонения можно определить с помощью метода документированияили расчетного метода. Метод документирования позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству до начала или в момент совершения хозяйственной операции.

Расчетный метод требует аналитического подхода к определению причин отклонений и их величины. Этим методом можно выявить отклонения из-за отступления от нормативной рецептуры смеси сырья, его кондиции, выхода продукции, изменения технологии, состава работающих в бригаде, квалификации работников и т.д.

Разновидностями метода документирования являются: метод сигнального документирования (выявляют сверхлимитный отпуск в производство), метод партионного и непрерывного раскроя (путем ведения учетных карт на каждую партию материала и сопоставления количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам), метод инвентаризаций.

В результате устанавливают не только причины, но и виновников отклонений.

46. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Независимо от вида деятельности предприятия и отраслевой принадлежности в основе определения цен на реализуемую продукцию лежит уровень затрат, себестоимость единицы отдельной продукции, производимой предприятием. Поэтому вопрос применения метода учёта затрат для конкретного предприятия играет огромную роль в процессе его финансово-хозяйственной деятельности.

Выбор метода учёта производства определяется отраслевой принадлежностью, типом производства; характером технологического процесса, номенклатурой выпускаемой продукции; организационной структурой управления производством.

Основные задачи применения методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции заключаются в следующем:

· полном и своевременном отражении издержек производства по определенной классификации;

· подсчете себестоимости единицы продукции;

· получении различной информации для принятия управленческих решений;

· анализе затрат и контроле за соблюдением норм и нормативов, экономичностью и целесообразностью затрат.

Методы калькулирования в промышленности можно классифицировать по нескольким признакам: по объектам калькулирования и способу расчёта (табл. 5).

Основные методы калькулирования

Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного предприятием объектного метода калькулирования.

Как известно, объектом калькулирования может быть деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство или заказ. В зависимости от объекта калькулирования рассмотрим каждый из методов калькулирования.

При составлении калькуляции по изделиям, объектом учёта и калькулирования является единица продукции. Применение определенного способа калькулирования при этом методе зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

Позаказный метод учёта затрат на производство применяется в основном в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия. Примером применения этого метода могут служить такие отрасли промышленности, как металлообработка и машиностроение.

Отдельный заказ при применении этого метода является объектом учёта затрат, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. В заказе указываются изделия, подлежащие изготовлению, и их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении.

Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его - в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются концентрация данных обо всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы и измерение затрат по каждому заказу, а не по временному интервалу.

Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется при его окончании суммированием затрат на производство с учётом возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчёта, т.е. сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учёта затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная по исходному материалу и характеру обработки продукция. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства.

Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном, в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Калькулирование себестоимости попередельным методом осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования - полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счёт. Подобное наслоение в учёте затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования продукции применяется в нефтедобывающей, энергетической промышленности и является вариантом попередельного метода. Сущность метода - в учёте издержек последующих стадий производства без включения производственных расходов предшествующих процессов и определении себестоимости готовой продукции суммированием затрат отдельных цехов.

При пооперационном методе калькулирования производится подсчет затрат смешанными методами: позаказным - для учёта материалов и попроцессным методом - для учёта заработной платы и общепроизводственных расходов.

Способ прямого счёта применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Сущность метода - собранная за период сумма затрат делится на количество выработанной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Этот метод не находит большого применения в силу незначительного наличия предприятий, производящих такой вид продукции.

Нормативный способ калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Этот метод наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.

Суть метода - в предварительном составлении нормативных калькуляций исходя из обоснованных действующих норм расхода, направленных на рациональное расходование всех ресурсов предприятия, по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении. В конце отчетного периода производится учёт изменений действующих текущих норм с выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.