Существуют два вида переоценки: статическая и динамическая.
Статическая переоценка делается на момент составления финансовой отчетности пересчетом всех ее статей, за исключением дебиторской и кредиторской задолженностей, переоценка которых может выполняться только в том случае, если в основе соответствующего договора было предусмотрено использование стабильной валюты в качестве ценового ориентира. При пересчете используется курс валюты на дату составления отчетности.
Динамическая переоценка предполагает выполнение указанной процедуры ежедневно. Безусловно, такая методика очень трудоемка и реально возможна лишь в условиях полной компьютеризации бухгалтерского учета.
Следует отметить, что этот подход можно использовать, если покупательная способность базовой валюты точно соответствует покупательной способности плавающей валюты, т. е. существует паритет покупательных способностей данных валют.
В реальной жизни этого практически не бывает по разным причинам, в том числе из-за определенного регулирования валютных курсов со стороны государства, протекционистской политики в отношении отечественных товаров и т. д. Именно поэтому гораздо большее распространение в бухгалтерской науке и практике получил подход к переоценке финансовой отчетности на основе индексов цен на товарную массу.
Переоценка финансовой отчетности по колебаниям уровней товарных цен предполагает использование трех следующих методик.
1) Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности.
2) Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость.
3) Смешанная.
В основе первой методики заложена идея о трактовке капитала как вложенных в организацию денежных средств (приоритет пассива бухгалтерского баланса), в основе второй методики - идея о трактовке капитала как совокупности определенных материальных и нематериальных ценностей (приоритет актива бухгалтерского баланса).
Третья методика включает в себя определенные элементы каждой из первых двух.
Необходимо отметить, что ключевым моментом в этих методиках является понятие косвенного дохода (убытка), а также способ его расчета. В частности, неувязка между пересчитанными активом и пассивом бухгалтерского баланса может распределяться различными способами. Первый способ предполагает рассмотрение полученной величины как дохода (убытка), обусловленного влиянием инфляции, с отнесением его на статью «Нераспределенная прибыль». Второй способ предполагает, что в силу изменения покупательной способности денежной единицы изменились и источники собственных средств, которые также пересчитываются, чтобы сохранить общую покупательную способность собственного капитала. Косвенный доход (убыток), обусловленный влиянием инфляции, в этом случае будет равен разности между пересчитанными активом и пассивом бухгалтерского баланса.
64. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов
Начиная с 2000 г. организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, приказов Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н и от 28.06.2000 г. № 60н).
Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина РФ от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином РФ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.
Основной состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, рассмотрен при изучении отдельных тем. В данном разделе обращается внимание на особенности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, отраженной в новых нормативных документах.
Существенные изменения в отчетности вызывают ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Например, в соответствии с ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).
Выделение доходов и расходов по видам деятельности может быть осуществлено в самом Отчете о прибылях и убытках (по строкам 010 и 020). При значительном количестве видов деятельности (более пяти) целесообразно представить эти данные в приложении к Отчету о прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 9/99 по выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум слеующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на долю которых приходится основная часть такой выручки;
* доля выручки, полученной по указанным договорам;
* способ определения стоимости продукции и товаров, переданных организацией.
Положением по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам» (17) установлен порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.
Информацией об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности являются данные об операциях между организацией, представляющей отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями являются любые операции по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией и аффилированным лицом -- приобретение или продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов, финансовые операции, аренда имущества и предоставление имущества в аренду, передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставление и получение гарантий и залогов.
По операциям с аффилированными лицами в отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:
* характер отношений с этим лицом (контроль или оказание значительного влияния);
* виды операций с ним;
* объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
* стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
* использованные методы определения цен по каждому виду операций.
Впервые регламентированы правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».
В соответствии с данным положением перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности организации, устанавливают самостоятельно, исходя из организационной и управленческой структуры.
При определении информации по географическим сегментам предлагается исходить из:
* сходства условий, определяемых экономическими и политическими системами государств, на территории которых осуществляется деятельность организации;
* наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
* сходства деятельности;
* общности рисков, присущих деятельности организации в определенных географических зонах;
* общности правил валютного контроля;
* валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе,
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному региону, нескольким регионам, государству или нескольким государствам. Информация может составляться по местам нахождения активов или по местам расположения рынков сбыта.
65. МСФО и Директивы Европейского сообщества (ЕС) в условиях становления глобальной мировой экономики. Основные положения МСФО
Международные стандарты предусматривают многовариантность подходов к решению учетных проблем. Они постоянно дорабатываются, изменяются, принимаются новые.
Работа по унификации подходов к финансовому учету ведется не только на международном, но и на региональном уровне. Разработкой принципов учета и отчетности в странах-участниках Европейского сообщества (ЕС) занимается Комиссия Европейского сообщества (КЕС) и, в частности, Комиссия по бухгалтерскому учету ЕС. КЕС разрабатывает юридические документы по вопросам учета, называемые «Директивами». Их выполнение после включения в национальное законодательство обязательно для всех фирм стран-участников ЕС.
Директивы по вопросам учета сначала вырабатываются Комиссией с привлечением экспертов и специалистов в области бухгалтерского учета из Федерации Европейских экспертов-экономистов. Затем они рассматриваются Экономическим и социальным комитетом и принимаются совместно Советом и Европейским парламентом.
Странам-участникам ЕС предоставляется определенный
для включения Директив в свое законодательство. В случае отказа Комиссия обращается в Европейский суд с иском к стра- не-участнице. Суд может привлечь страну к ответственности за невыполнение обязательств, договором ЕС. .
Директивы предусматривают унификацию форм отчетно- сти и правил их аудирования, принципы составления консо- лидированной отчетности, квалификационные требования к аудиторам и взаимное признание дипломов аудиторсв в стра- нах ЕС, ежегодную финансовую и консолидированную от- четность банков и других финансовых организаций, требова- ния к отчетности учреждений, глав- ные конторы которых находятся вне стран ЕС.
Обязательными для исполнения всеми европейскими компаниями являются 4, 7 и 8 Директивы ЕС по бухгалтерскому учету, предусматривающие унификацию форм отчетности и правил ее аудирования, принципы составления консолидированной отчетности.
Директива «О принципах годовой отчетности компаний с ограниченной ответственностью» (№ 4 от 25 июля 1978 г.) устанавливает основы финансового учета в странах ЕС. Она содержит вопросы подготовки годового отчета, скоординированные схемы баланса, доходов и расходов, методы оценки стоимости активов и другие.
Страны-участницы могут освобождать мелкие и средние компании от определенных обязательств, предусмотренных Директивой.
Директива «О консолидированной отчетности» (№ 7 от июля 1983 г.) рассматривает вопросы подготовки, составления, публикации и ревизии консолидированной отчетности. Условия подготовки этих отчетов основаны на принципе государственного контроля, но страны-участницы иногда объединяются при наличии фактического контроля, осуществляемого большинством акционеров.
В Директиве «О назначении лиц, ответственных за проведение обязательных ревизий финансовых документов» (№ 8 от 10 апреля 1984 г.) излагаются квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам, подчеркивается необходимость назначения на эту работу высококвалифицированных специалистов в данной области во всех странах-участницах ЕС.
Вопросы взаимного признания полномочий ревизоров рассматриваются Директивой, принятой в декабре 1988 г.
Региональные организации по унификации учетных систем с соблюдением разрабатываемых ими стандартов имеются в Африке, Южной Америке, в странах тихоокеанского региона. Это Всеамериканская ассоциация учета (21 государство Северной и Южной Америки), Африканский совет по бухгалтерскому учету (27 стран Африки), Федерация бухгалтеров стран АСЕАН (5 стран), Ассоциация бухгалтеров стран Азии и Тихоокеанского региона (20 стран). К региональным относится и Координационный совет по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.
Важнейшие проблемы в международной практике стандартизации учета и отчетности на современном этапе на всех ее уровнях:
методы учета инфляции (изменения общего уровня цен); © приемы и политика трансфертных цен; о система перевода иностранных валют;
методы учета валютных рисков и сделок в иностранной
валюте;
налогообложение заграничных дочерних компаний; налоговые системы, освобождающие от двойного налогообложения.
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).
Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами "цели финансовой отчётности состоят в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.