МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ
ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра налогов и налогообложения
Контрольная работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов»
Введение
Согласно Налоговому Кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Исходя из самого определения налога, его уплата является обязательной для каждого, на кого возложена такая обязанность. Эта норма закреплена не только в НК РФ (ст. 3), но и в Конституции РФ. Согласно статье 57 этого основного нормативно-правового акта России каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налогов и сборов носит публично-правовой характер и представляет собой правоотношение между налогообязанными лицами и государством как субъектом суверенной власти. [4, с. 387]
Этот тип правоотношений является важнейшим не только для успешного функционирования налоговой системы страны, но и для всех сфер: фискальной, экономической, социальной.
Только добросовестное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей и контроль над полнотой и правильностью уплаты всех необходимых налогов и сборов, позволит достигнуть всех целей, поставленных перед налоговой системой России.
Исследование данной темы является актуальным, так как без исполнения обязанностей по уплате налоговой и сборов теряется весь смысл в установлении налогообложения.
1. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов
Четвертый раздел части первой НК РФ определяет общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Так, возникновение самой обязанности по уплате налога и сбора, а также ее изменение и прекращение опирается на нормативно-правовые акты, в первую очередь, на Налоговый Кодекс.
Согласно ст. 45 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Такая обязанность у него появляется непосредственно с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Соответственно, если НК РФ предусматривает момент возникновения обязанности, предусматривается и момент прекращения этой обязанности.
Обязанность по уплате налога или сбора прекращается:
с уплатой налога / сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков;
со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;
с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
При этом необходимо учитывать, что в случае смерти физического лица местные налоги, а также транспортный налог, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В то же время у налогоплательщика есть право исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Налоговый кодекс РФ окончательно установил, после каких действий налогоплательщика обязанность по уплате налога считается исполненной.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога. Но лишь при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи.
Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком платежного поручения на перечисление налога в бюджет. Также налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с Гражданским кодексом РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.
С учетом вышеизложенных положений при не поступлении денег на счет бюджета виновным может оказаться лишь кредитное учреждение. Банки согласно Налоговому кодексу несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или налогового органа. Их поручения выполняются в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнения поручений на перечисление налогов.
Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как правило, исполняется банком в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения или решения.
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и уплатить пени. В противном случае к банку могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в течение календарного года служит основанием для обращения налогового органа в Центробанк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.
Если обязанность по исчислению и взиманию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
Также обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва налогоплательщиком-организацией неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ либо в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему.
Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В свободно конвертируемой валюте могут платить налоги иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пересчет суммы налога в иностранной валюте в рубли осуществляется по официальному курсу Центробанка РФ на дату уплаты налога.
Все вышеуказанные правила применяются также в отношении исполнения обязательств по уплате пеней, сборов, штрафов и распространяются не только на налогоплательщиков, но и на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В последующем неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
Взыскание налога может происходить различными путями, за счет различных источников. Также следует отметить, что порядок взыскания налогов и сборов отличаются для юридических и физических лиц.
Основным методом принудительного взыскания налогов с организаций, индивидуальных предпринимателей или налоговых агентов является взыскание за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с соответствующего счета налогоплательщика.
С юридических лиц налоги взыскиваются в бесспорном порядке. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке.
При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организации не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации:
сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
статуса и характера деятельности налогоплательщика. [6, с. 34]
Решение о взыскании суммы налога с юридического лица может быть принято только после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. По истечении двух месяцев с этой даты для взыскания налога налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, который обычно составляет 8 дней со дня предъявления требования.
В случае, если рублевых средств на счетах налогоплательщика недостаточно, производится взыскание средств, находящихся на валютных счетах. При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. В таком случае взыскание налога происходит после истечения срока договора.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято в течение одного года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. После истечения этого срока налоговый орган вправе обратиться в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) должно содержать:
) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
) наименование и адрес налогоплательщика-организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;
) дату выдачи указанного постановления.
Судебный пристав-исполнитель должен совершить все действия, содержащиеся в постановлении, в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.
Так как понятие имущества является достаточно широким, в Налоговом Кодексе указан порядок отдельных видов имущества, в котором осуществляется взыскание. Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств и денежных средств в банках;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров) - ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (в случаях, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
Как видно, очередность взыскания имущества начинается с изъятия наличных средств и рассчитана на то, чтобы нанести минимальный урон реальному производству.
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества за счет вырученных сумм. При этом НК РФ предусмотрен запрет на приобретение такого имущества должностными лицами налоговых (таможенных) органов.
Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе могут быть обращены на имущество должника.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Копия заявления не позднее дня его подачи в суд направляется физическому лицу.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.