Для списания сумм штрафов, пеней, неустоек организация должна иметь признание должника, выраженное в письменной форме, или решение суда.
Изучая налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, аудитор должен убедиться в правомерности применения нулевой ставки по НДС.
При проведении аудита импортных операций особое внимание следует уделить своевременной постановке на балансовый учет импортируемых товаров. Они должны быть приняты к учету на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. Импортные товары, полученные импортером, право собственности на которые не перешло к нему, должны учитываться за балансом.
Своевременная постановка на баланс импортируемых материальных ценностей является зоной повышенного аудиторского риска. Как свидетельствует практика, многие российские импортеры, оформляя внешнеторговые сделки, заключают контракты на условиях перехода права собственности по оплате. В этом случае на такие материальные ценности не распространяется право пользования и распоряжения, поэтому сырье и материалы не могут быть переданы в производство, товары не могут быть проданы. В сложившейся ситуации организации исходя из интересов производственной деятельности ставят полученные материальные ценности на балансовый учет и списывают на расходы, нарушая тем самым принцип имущественной обособленности организации и искажая данные бухгалтерского учета и финансовую отчетность. Нередки случаи, когда организации для обоснования таких действий заручаются письменным согласием иностранного контрагента. Однако оно не может служить основанием для постановки товара на учет, если при этом не меняется момент перехода права собственности, что должно быть оформлено дополнением к контракту.
При продаже товара зоной повышенного риска являются налоговые последствия внешнеторгового контракта из-за несоответствия между формой и содержанием договора. Контракт, имеющий форму договора купли-продажи, исполнен как договор комиссии (его разновидность – договор поставки на условиях консигнации). В этом случае у российской организации возникают обязательства по исполнению функций налогового агента.
76
С моментом перехода права собственности связана еще одна зона аудиторского риска, когда при передаче права собственности по оплате установлен базис поставки, при котором значительная часть расходов ложится на покупателя. В соответствии с правилами бухгалтерского учета все расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе и импортных, включаются в их фактическую стоимость. Однако в налоговом учете расходы покупателя, возникшие в тот период, когда он еще не стал собственником товара, не должны включаться в его себестоимость.
При проверке кредиторской задолженности применяются те же аналитические процедуры, что и в отношении дебиторской задолженности.
77
ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ
1.Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только
через:
a.уполномоченные банки; b.Центральный банк РФ;
c.уполномоченные банки и Центральный банк Российской Федерации.
2.Товары рассматриваются для таможенных целей как выпущен-
ные для свободного обращения при таможенном режиме: a.реимпорта;
b.реэкспорта; c.импорта.
3.Прибыль от продажи экспортной продукции представляет собой: a.курсовую разницу, которая возникла в результате продажи продукции, стоимость которой выражена в
валюте;
b.валютную выручку от продажи импортной продукции; c.Доходы от продажи валюты, полученные за проданную
экспортную продукцию;
d.Разницу между выручкой от продажи и полной себестоимостью.
4.Накладные расходы по импорту продукции у импортера учиты-
ваются на синтетических счетах:
a.08 «Вложения во внеоборотные активы»; b.10 «Материалы»;
c.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на счете 10 «Материалы», согласно
учетной политике организации; d.20 «Основное производство».
5.Экспортная выручка зачисляется в дебет счета 52 «Валютные
счета» по субсчету:
a.«Транзитный валютный счет», либо «Текущий валютный счет»;
78
b.«Валютный счет за рубежом»; c.«Текущий валютный счет»;
d.«Специальный транзитный валютный счет».
6.Внешнеторговая (импортная) себестоимость приобретенных
импортных товаров представляет собой: a.контрактную стоимость;
b.контрактную стоимость и расходы на их приобретение; c.покупная стоимость импортных товаров;
d.сумму фактической себестоимости и торговой наценки.
7.Пересчет стоимости импортируемых товаров в рубли для целей бухгалтерского учета производится импортером по курсу
Центрального Банка Российской Федерации на дату:
a.перехода права собственности на товар к импортеру; b.оформления товара на таможенной территории
Российской Федерации;
c.проставления отметки в грузовой таможенной декларации «выпуск разрешен».
8.Расходы по страхованию импортных товаров включается у
импортера в состав: a.общепроизводственных расходов; b.расходов будущих периодов;
c.фактических затрат, связанных с приобретением товаров.
9.При передаче товаров для продажи на комиссионных началах
они учитываются у импортера на счете: a.91 «Прочие доходы и расходы»; b.45 «Товары отгруженные»; c.90 «Продажи».
10.Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру
составляет бухгалтерские записи:
a.Дт 90 «Продажи» Кт 41 «Товары»
b.Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41»Товары»; c.Дт 90 «Продажи» Кт 45«Товары отгруженные».
11.Суммы импортных таможенных пошлин, взимаемые при ввозе
товаров, признаются:
a.Фактическими затратами на приобретение импортных товаров;
79
b.Общехозяйственными расходами; c.Общепроизводственными расходами;
12.Получение платежей за экспортные товары отражается в учете
записью:
a.Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»;
b.Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»;
c.Дт 52 «Валютные счета» или Дт 52 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
13.Коммерческие расходы по экспорту готовой продукции
(товаров) учитываются на синтетическом счете: a.44 «Расходы на продажу»;
b.45 «Товары отгруженные»; c.41 «Товары»;
d.43 «Готовая продукция».
14.Товары, отгруженные на экспорт, учитываются у организации –
экспортера на синтетическом счете: a.43 «Готовая продукция»; b.41 «Товары»;
c.07 «Оборудование к установке»; d.45 «Товары отгруженные».
15.Как учитывается та часть коммерческих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную
стоимость товара и оплачивается импортером отдельно?: a.Включаются непосредственно в стоимость товара или
на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от
учетной политики.
b.На счете 44 «Расходы на продажу»; c.Включаются непосредственно в стоимость товара.
16.Какие существуют виды таможенных платежей при импорте
товаров?
a.Таможенные пошлины и акцизы; b.Таможенные сборы, пошлины и акцизы; c.НДС и таможенные сборы;
d.НДС, таможенные сборы, таможенные пошлины и
80