Санкт-Петербургский государственный университет
Экономический факультет
Выпускная квалификационная работа
Методы выявления фальсификации финансовой отчетности
Драгни Сергей Витальевич
Санкт-Петербург 2018
Оглавление
Введение
Глава 1. Подходы к определению фальсификации финансовой отчетности и её классификация
1.1 Различные подходы к термину фальсификации финансовой отчетности
1.2 Классификация фальсификации финансовой отчетностью
1.3 Вуалирование финансовой отчетности
Глава 2. Методы фальсификации финансовой отчетности
2.1 Разнообразие методов фальсификации финансовой отчетности
2.2 Искажения показателей финансовой отчетности
2.3 Некорректная оценка активов и обязательств. Хищения активов
2.4 Коррупция
2.5 Налоговые правонарушения
2.6 Агрессивная учетная политика
Глава 3. Способы выявления и противодействия фальсификации финансовой отчетности
3.1 Методы выявления фальсификации финансовой отчетности
3.2 Способы предотвращения манипуляций с финансовой отчетностью
Заключение
Список используемых источников
Приложение
Введение
Настоящая выпускная квалификационная работа посвящена общим аспектам выявления фальсификаций финансовой отчетности. Большое значение в современной экономике приобретает информация. Она оказывает прямое влияние на принятие экономических решений. Поэтому для анализа информации важно иметь не просто данные отчетности компании, а достоверные данные, откуда вытекает необходимость овладения методами выявления мошенничества в составлении отчетности.
Фальсификация финансовой отчетности - это важная и сложная проблема современного бухгалтерского учета. Эта проблема имеет место и в странах с развитой рыночной экономикой, в которых существует система общественного надзора над процедурой подготовки финансовой отчетности и в России где в текущих реалиях реформируется система бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и создается общественный надзор. В условиях глобализации появляется необходимость в оценке финансового положения и сравнительном анализе как российских компаний так и иностранных, как компаний действующих в рамках одного государства, так и транснациональных. Финансовая отчетность в данном случае может выступать в качестве информационной базы для объективного анализа, а за её унификацию будет отвечать приближение национальных и региональных стандартов учета на основании международных стандартов финансовой отчетности. Фальсификация данных финансовой отчетности порождает дополнительный информационный риск (это риск, связанный с принятием экономических решений, основанных на недостоверной финансовой отчетности), снижается эффективность рынка капитала, различные сектора экономики становятся менее прозрачными. Исходя из этого актуальной задачей будет предотвращение манипуляций с отчетностью.
В современном мире фальсификацией занимаются многие организации, умышленно искажающие отчетные показатели, что образует угрозу для объективности принимаемых финансовых решений, основанных на финансовой отчетности. Даже при условии того, что финансовая отчетность многих компаний подлежит обязательному аудиту, аудиторская проверка не способна гарантировать полную достоверность отчетности; исходя из этого существует необходимость выявления искажений в отчетности, для поддержания эффективного функционирования экономики.
Финансовая отчетность определяет будущее компании, её развитие, рост, прогресс или регресс. Отчетность может обеспечить мобилизацию и распределение сбережений общества. И важная задача именно для общества состоит в том, чтобы вкладывать свои сбережения в те компании, которые действительно приносят прибыль и выгодны с точки зрения сохранения сбережений. Близкая к этому модель используется в Японии, где работники корпораций вкладываются в собственные компании и благодаря этому успешно сохраняют, и увеличивают своё обеспечение в старости. Изучение финансовой отчетности будет еще долго волновать умы ученых-экономистов - это и показывает актуальность моей работы.
Основная цель моего исследования - это раскрытие сущности методов фальсификации финансовой отчетности и на её основе раскрытие способов выявления фальсификаций, а также возможных способов её предотвращения.
Для достижения данной цели нами были поставлены следующие задачи:
проанализировать основные подходы к определению сущности фальсификации финансовой отчетности;
выявить и рассмотреть классификацию самих фальсификаций;
изучить и систематизировать методы фальсификаций финансовой отчетности;
привести различные способы выявления мошеннических схем, связанных с финансовой отчетностью;
рассмотреть различные способы предотвращения манипуляций с финансовой отчетностью.
Объектом моего исследования является финансовая отчетность, а предметом - совокупность методов фальсификации отчетности и способов выявления фальсификации финансовой отчетности.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, таких как Дж.Т.Эйхерн, Г.Б. Полисюк, М. Ю. Брюханов, Л.В. Сотникова и другие. Информационной базой послужили статьи российских и иностранных периодических изданий - «Успехи современной науки», «Современные наукоемкие технологии», «Экономический анализ: теория и практика», «Международный бухгалтерский учет» «Journal of Legal, Ethical and Regulatory Issues.», а также информация, публикуемая на официальных сайтах Консультант плюс, ГлавБух, МинФина, Public Company Accounting Oversight Board.
Практическая значимость исследования состоит в том, что его основные положения и полученные результаты могут быть полезны для: руководства предприятием при принятии решений повышения качества финансовой отчетности и уменьшения риска фальсификаций; законодательно-творческих органов при разработке норм, регулирующих этап подготовки финансовой отчетности для предотвращения её фальсификации. Кроме того, выводы, полученные в настоящем исследовании, могут быть использованы для дальнейшего более глубокого исследования по данной проблеме.
Цель и задачи настоящей выпускной квалификационной работы предопределили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Глава 1. Подходы к определению фальсификации финансовой отчетности и её классификация
1.1 Различные подходы к термину фальсификации финансовой отчетности
Финансовая отчетность неотъемлемая и очень важная часть жизни компании. Она является базой для сравнительного анализа и оценки финансового положения компании. Это доказывается тем, что рейтинг 2000 крупнейших компаний составляется журналом Forbes исходя из четырех показателей: выручка, прибыль, активы и рыночная капитализация. Три из которых бухгалтерские. В данном случае финансовая отчетность является информационным источником. Искажение финансовой отчетности приводит к дополнительным информационным рискам и угрозе объективности решений для пользователей этой отчетностью.
Фальсификация отчетности в зависимости от субъекта фальсификации может быть подразделена на две: Первая, искажения с данными внешней финансовой отчетности, совершаемые руководством или собственниками организации, влияющие на решения внешних пользователей. Она зачастую называются управленческой фальсификацией или фальсификацией «сверху вниз». Вторая, искажения внешней финансовой отчетности, возникающие в результате манипуляций с учетными данными сотрудниками компании. Такой способ манипуляций называется фальсификацией «снизу-вверх» или неуправленческой фальсификацией.
Согласно теории корпоративного управления, обязательность корпоративного управления заключается в том, что организация принадлежит инвесторам и собственникам, а права управления деятельностью этой организацией переданы совету директоров и наемному менеджменту, в результате чего возникает асимметрия информации и агентские издержки.
Экономическую природу фальсификаций можно объяснить теорией агентских отношений между руководством и собственниками компании. Согласно ей, стороны выступают в роли агента и принципала, соответственно. Агент обладает своими интересами, и следует целям принципала в ограниченных стимулированием договора рамках, в следствии его обособленности от доверителя. Ситуация, когда интересы и цели у агента и принципала начинают расходится, объясняется теорией асимметричности информации, которая гласит, что информация о фактическом положении дел в компании между агентом и принципалом ассиметрично распределяется. Агент обладает большей по объему информацией, чем принципал, о поставленных перед ним задачах и обусловленных ими условий и действий.
В следствии этого, проявляется конфликт интересов, ввиду того, что менеджмент способен искусственно повысить потребление материальных благ в процессе производства, используя дополнительные средства на непроизводственные цели, допустим аренда офиса в дорогой части города, более дорогая обстановка в офисе и др. Другими словами целью менеджмента оказывается увеличение объемов управляемого бизнеса, приводящее к обеспечению максимального количества личных благ, а не рост богатства собственников.
Объем благ, который принадлежит руководству, основывается на системе вознаграждений, состоящую из двух частей, фиксированной и переменной. Размер премий или бонусов (переменная составляющая) имеют прямую зависимость с показателями эффективности деятельности конкретного управляющего или команды управляющих в целом. Эти ключевые показатели, имеющие целевые значения, которые и стимулируют управленцев к премированию, имеют финансовую природу и базируются на показателях финансовой отчетности. Это может являться хорошей мотивацией для менеджеров топ уровня к приукрашиванию отраженных в отчетности показателей.
Также теория агентских отношений применима и признается в отношениях между руководством и специалистами. Это дает возможность объяснить фальсификацию отчетности, происходящую в искажении учетных данных внутри организации, при условии, что уровень контрольной среды недостаточно высок. В этом случае руководство передает своим сотрудникам некоторые полномочия в рамках их компетенции, сотрудники, злоупотребляя своими полномочиями в совокупности с искажением учетных данных, создают дополнительное перераспределение благ в свою пользу.
Существуют научные исследования природы фальсификации финансовой отчетности как отечественных, так и зарубежных авторов.
В работах Н.Р. Вейцмана затрагиваются проблемы вуалирования бухгалтерского баланса. Он отмечал наличие балансовой политики, при которой происходило вуалирование бухгалтерского баланса с целью утаивания коммерческой информации в целях получения конкурентных преимуществ. Требования бухгалтерских стандартов при этом не нарушались.
И.Ф. Шер писал о необходимости «бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно, в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение, состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего». Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс //М.: Экономическая жизнь. - 1925. - С.430
Отечественные авторы по-разному воспринимали объемы и природу фальсификации финансовой отчетности. Н.С. Аринушкин под фальсификацией понимал только искажение баланса и оценок балансовых статей. И.Р. Николаев считал, что суть фальсификации заключается в различных подходах к оценке активов. Н.Р. Вейцман утверждал, что причиной искажения финансовой отчетности является сокрытие коммерческой информации. И.Ф. Шер полагал, что фальсификация происходит с целью искажения состояния и объема имущества и доходности организации.
С точки зрения сегодняшнего дня приведенные мнения можно назвать наивными. Сейчас фальсификации могут быть подвержены помимо статей баланса, статьи различных отчетных форм: отчета о движении денежных средств, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала. Также искажения сейчас связаны и с примечаниями к отчетности, в которых даны интерпретации фактов хозяйственной жизни.
Манипуляция с финансовой отчетностью существует на фоне того, что различными стандартами формирования финансовой отчетности четко прописываются различные подходы к оценке активов и обязательств, а также компании тяготеют к публичности с целью увеличивать величину собственной капитализации и облегчить себе доступ к рынкам капитала, путем указания дополнительной информации о компании.
Исходя из текущей ситуации можно сделать следующие выводы: Во-первых, фальсификация финансовой отчетности это один из главных способов для решения увеличивающихся в масштабах задач, стоящих перед менеджментом и собственниками. Во-вторых, пользователями финансовой отчетности становятся миллионы людей. В-третьих, сама фальсификация обретает более сложные формы. В-четвёртых, помимо увеличения управленческой фальсификации, также наблюдается рост и неуправленческой фальсификации, следовательно, сотрудники копируют модель поведения своего руководства.
К настоящему моменту большой опыт по моей проблематике был накоплен в США, в связи с высоким уровнем и развитостью фондового рынка обрело объективно высокое значение разработка системы предотвращения фальсификаций финансовой отчетности. М.Ю. Брюханов в своей работе отмечает, что в США имеется два противоположных подхода к дефиниции понятия фальсификации финансовой отчетности.
К представителям первого подхода можно отнести профессиональные общественные организации, которые воздействуют на процесс формирования финансовой отчетности и обеспечение её качества.