Материал: Налоги и налогообложение

.3 Корпоративный подоходный налог

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридического лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо).

Резидент - физическое лицо, постоянно пребывающее в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода признается физическое лицо, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающимся в текущем налоговом периоде; юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством РК, или его фактические органы управления.

Нерезидент - физическое или юридическое лицо, которое не признается резидентом.

) налогооблагаемый доход;

) доход, облагаемый у источника выплаты;

) чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок.

Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

) доход от реализации товаров (работ, услуг);

) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

) доходы от списания обязательств;

) доходы по сомнительным обязательствам;

) доходы от сдачи в аренду имущества;

) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

) доходы от уступки требования долга;

) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

) дивиденды;

) вознаграждение;

) положительная курсовая разница;

) выигрыши;

) роялти;

) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.

Ставки налога

1. Налогооблагаемый доход налогоплательщиков с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 10%.

. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

. Доходы нерезидентов из источников в РК(Таблица 1)

Таблица 1

Ставки налога:

. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца равными долями.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

) дивиденды;

) вознаграждение по депозитам, за исключением выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;

) выигрыши;

) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым агентам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ НА ПРИМЕРЕ ТОО «GLOBAL BUILDING CONTRACT»

.1 Учет денежных средств организации

Приложение 2

Расходный кассовый ордер