Также в действующем Порядке изменена норма, определяющая дату подачи заявления о выдаче свидетельства. В Порядке, действовавшем до 1 января 2006 года, датой подачи заявления являлась дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления. С 1 января 2006 года датой подачи заявления и соответственно отсчета срока, установленного для выдачи свидетельства налоговым органом (30 дней), является дата регистрации заявления в налоговом органе.
При этом в действующем Порядке в журнале регистрации заявлений о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (приложение 8 Порядка), предусмотрено, что в случае если экземпляр заявления о выдаче свидетельства не позднее пяти дней с даты получения направляется налоговым органом лицу почтовым отправлением, то в графе 8 данного журнала делается соответствующая запись.
Одновременно сообщается, что в соответствии с письмом Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-04-15/1-1, учитывая, что Приказ N 156н утвержден во исполнение положений статьи 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ, вводимой в действие с 1 января 2006 года, срок действия свидетельства по просьбе налогоплательщиков, подавших заявление в январе текущего года, может указываться с 1 января 2006 года.
Теперь несколько слов о форме и содержании нового свидетельства - свидетельства на переработку прямогонного бензина.
В свидетельстве указываются:
наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующих видов деятельности.
При наличии более одного адреса (места осуществления фактической деятельности) они указываются в приложении к свидетельству. В этом случае в соответствующей строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности (указывается в наименовании свидетельства) и марки (номенклатура) нефтепродуктов;
реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;
местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на стационарные топливораздаточные колонки.
Общее количество топливораздаточных колонок указывается в соответствующих строках свидетельства о регистрации лица, совершающего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов (приложение N 14 к настоящему Порядку) и розничную реализацию нефтепродуктов (приложение N 16 к настоящему Порядку), на основании данных, указанных в сведениях, необходимых для получения соответствующего свидетельства;
реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);
реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора).
При наличии одного места осуществления фактической деятельности реквизиты вышеперечисленных документов (наименование документа, дата выдачи, номер и место выдачи) указываются в свидетельстве. При наличии нескольких мест осуществления деятельности реквизиты документов указываются в приложении к свидетельству. В этом случае в соответствующей строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";
срок действия свидетельства (до одного года);
условия осуществления указанных видов деятельности.
В данной строке делается соответствующая запись "наличие мощностей на праве собственности", либо "наличие мощностей на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления", либо "владение более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью", либо "владение более чем 50 процентами голосующих акций акционерного общества", либо "наличие договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью" (указывается только в свидетельствах на оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, выдаваемых акционерным обществам, имеющим в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов), либо "наличие договора на оказание услуг по переработке" (указывается только в свидетельствах на оптовую реализацию, выдаваемых собственникам сырья), либо "наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина".
Если деятельность осуществляется при соблюдении более чем одного из указанных выше условий, то в этой строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";
регистрационный номер свидетельства (соответствует серии и номеру бланка) и дата его выдачи.
Таким образом, изменения, внесенные в форму свидетельства, касаются нового вида деятельности - переработки прямогонного бензина.
Также следует обратить особое внимание на то, что согласно новой редакции Порядка свидетельство выдается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю при представлении ими документа, удостоверяющего личность, или иному представителю организации или индивидуального предпринимателя при представлении ими документа, удостоверяющего личность, и доверенности на получение свидетельства либо в течение 10 рабочих дней (считая с даты, следующей за датой принятия решения) направляется по почте заявителю.
Приостановление и аннулирование свидетельства
По заявлению налогоплательщика свидетельство не может быть приостановлено, но может быть аннулировано.
В Приказе N 156н определено, что если свидетельство аннулируется по заявлению налогоплательщика, дата аннулирования должна быть указана в этом заявлении (но не ранее даты подачи заявления).
Если свидетельство аннулируется не с первого числа месяца, то есть не с начала налогового периода, то налогоплательщик должен в установленном порядке представить декларацию по акцизам за этот месяц и отразить в ней акциз по тем операциям, которые были фактически совершены за период с начала месяца до даты аннулирования свидетельства.
В случае аннулирования свидетельства налогоплательщик вправе подать заявление о получении нового свидетельства.
Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
Комментарий к статье 179.2
Статья 179.2 Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом N 107-ФЗ и устанавливает порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Определение понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция" содержится в новой редакции Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Статьей 10.1 Закона N 171-ФЗ установлены перечень денатурирующих добавок, их концентрация и другие условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным.
Комментируемой статьей предусмотрена выдача свидетельств на производство:
- денатурированного этилового спирта (для организаций, производящих денатурированный этиловый спирт);
- спиртосодержащей продукции (для организаций, производящих неспиртосодержащую продукцию с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).
Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта или на производство неспиртосодержащей продукции не заменяет собой соответствующую лицензию на производство денатурированного этилового спирта. Дело в том, что это свидетельство не является документом, разрешающим или запрещающим осуществление указанного в нем вида деятельности. Если организация имеет лицензию на производство денатурированного этилового спирта, то она вправе как производить, так и продавать произведенный спирт и без свидетельства на его производство. Точно так же и организация, производящая неспиртосодержащую продукцию, имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без соответствующего свидетельства.
Наличие свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами, а также для получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам, предусмотренные главой 22 Налогового кодекса РФ. Таким образом, свидетельство - это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный этиловый спирт.
Данные свидетельства организации получают на добровольной основе. Но для их получения нужно выполнить одно из условий, определенных статьей 179.2 Налогового кодекса РФ. Свидетельство на производство денатурированного спирта выдается, если:
- организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
- в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
- в собственности акционерного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.
Аналогичные условия предусмотрены и для выдачи свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Единственное отличие: у организации, претендующей на получение такого свидетельства, должны быть мощности для производства, хранения и отпуска неспиртосодержащей продукции, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт.
Статьей 179.2 Налогового кодекса РФ установлено, что свидетельства выдаются на срок до одного года. Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 157н.
Обратите внимание: если организацией допущены нарушения, перечисленные в пункте 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе приостановить действие свидетельства или аннулировать его. Свидетельство может быть аннулировано также и по заявлению самой организации.
Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ внес в статью 179.2 дополнения, согласно которым свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и организации, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурированный этиловый спирт.
Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только при выполнении условий, предусмотренных статьей 179.2. К таким условиям относятся наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться на основе заявлений организаций в порядке, установленном Минфином России.
Свидетельство не заменяет лицензии и не выполняет функции лицензии. Оно необходимо только для получения права на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
Как же будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ вводит с 1 января 2007 года статью 179.3 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином".
Применение особого порядка исчисления акцизов на прямогонный бензин позволит направлять его на переработку по цене без акциза. Производителям прямогонного бензина будут выдаваться свидетельства на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии - свидетельство на переработку прямогонного бензина. Эти свидетельства будут выдаваться при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя мощностей по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены также и другие основания для выдачи свидетельства. По сравнению с порядком, действующим в 2006 году, появилось такое нововведение - свидетельство можно получить, если организация владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (то есть, в том числе и на условиях аренды), если уставный капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации-собственника таких мощностей.
Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть получено лицом, осуществляющим переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого нужно представить в налоговый орган договор о такой переработке.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено также лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на переработку этого бензина с производителем продукции нефтехимии.
Если в 2006 году срок действия свидетельства ограничен одним годом, то новые свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Основанием для прекращения их действия будет только заявление налогоплательщика или любое другое основание для аннулирования свидетельства, предусмотренное статьей 179.3 Налогового кодекса РФ.
Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Комментарий к статье 180
Если деятельность по производству подакцизных товаров осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, признается лицо, ведущее дела простого товарищества, либо любое другое лицо - участник такого товарищества.