Кроме того, к доходам страховых организаций от осуществления страховой деятельности относятся:
- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
Перечень доходов страховых организаций от осуществления страховой деятельности является открытым.
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
Комментарий к статье 294
Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ расходы, установленные статьями 254 - 269 Налогового кодекса РФ, для страховых организаций определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 294 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся:
- суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
- суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения данного подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
- суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
- вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
- возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
- расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
услуг актуариев;
медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
инкассаторских услуг.
Перечень расходов, непосредственно связанных со страховой деятельностью, так же как и перечень доходов, является открытым (подп. 10 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ).
Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
Комментарий к статье 294.1
Согласно статье 294.1 Налогового кодекса РФ к доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, относятся средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
К расходам страховых организаций, предусмотренных статьями 254 - 269 Налогового кодекса РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы: резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий. В случае восстановления указанных резервов восстановленные суммы включаются в состав внереализационных доходов.
Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от ТФОМС, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.
Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов
Комментарий к статье 295
Статья 295 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов (НПФ). Такие организации обязаны вести раздельный учет по доходам (расходам), полученным от:
- размещения пенсионных резервов;
- инвестирования пенсионных накоплений;
- уставной деятельности данных фондов.
Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов
Комментарий к статье 296
К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, указанных в статьях 254 - 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении) относятся те, которые поименованы в статье 296 Налогового кодекса РФ.
Статья 297. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
Комментарий к статье 298
Определяя свои доходы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, как и все остальные организации должны руководствоваться положениями статей 249 и 250 Кодекса. Помимо этого комментируемая статья устанавливает дополнительный перечень доходов, присущих именно профессиональным участникам рынка ценных бумаг. К ним отнесены доходы:
- от оказания посреднических услуг на рынке ценных бумаг;
- часть дохода, полученного от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам;
- от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги;
- от оказания депозитарных услуг;
- от предоставления консультационных услуг;
- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (см. комментарий к статье 300 Налогового кодекса РФ).
Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
Комментарий к статье 299
Перечень расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, приведенный в статье 299 Налогового кодекса РФ, дополняет общий для всех организаций перечень расходов, связанных с производством и реализацией. Среди прочего профессиональные участники рынка ценных бумаг могут включать в состав расходов, которые признаются для целей налогообложения, следующие виды расходов:
- на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима;
- на проведение экспертизы, связанной с подлинностью документов;
- связанные с раскрытием информации о своей деятельности;
- на создание и увеличение резервов под обесценение ценных бумаг (см. комментарий к ст. 300 Налогового кодекса РФ);
- на участие в собраниях акционеров, которые проводятся эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
- взносы организаторам торговли.
Кроме того, профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе признать для целей налогообложения прибыли другие расходы, обусловленные их профессиональной деятельностью.
Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
Комментарий к статье 300
Комментируемая статья регулирует порядок создания и корректировки резервов под обесценение ценных бумаг. В состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, такие резервы могут включить только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Причем это возможно только в том случае, если указанные организации определяют доходы и расходы по методу начисления.
Резервы создаются в конце отчетного (налогового) периода в отношении каждого выпуска ценных бумаг. Чтобы определить размер резерва, необходимо из цены, по которой были приобретены ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, вычесть их рыночную котировку на конец отчетного (налогового) периода. Для этого в цену приобретения ценной бумаги необходимо включить расходы по ее приобретению.
Корректировка резерва под обесценение ценных бумаг производится в следующих случаях:
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых был создан резерв - сумма этого резерва включается в состав доходов;
- если расчетная величина резерва на конец отчетного (налогового) периода превышает его сумму - резерв увеличивается;
- если расчетная величина резерва на конец отчетного (налогового) периода оказывается меньше суммы ранее созданного резерва - резерв восстанавливается (уменьшается) до расчетной величины, а сумма восстановления включается в доходы.
Резервы создаются только в рублях. Цену приобретения и рыночную котировку ценных бумаг, которые номинированы в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли на дату создания и корректировки резерва.
Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения
Комментарий к статье 301
Финансовыми инструментами срочных сделок (далее - финансовые инструменты) Кодекс называет форвардные, фьючерсные и опционные контракты, а также иные финансовые инструменты.
В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле":
- форвард - это сделка по взаимной передаче прав и обязанностей в отношении реального товара с отсрочкой его поставки;
- фьючерс - это сделка по взаимной передаче прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара;
- опцион - это сделка по уступке прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта его на поставку.
Как правило, ни форвардные, ни фьючерсные, ни опционные контракты не предполагают реальной поставки базисного актива. Однако если такая поставка предполагается, то организация вправе классифицировать контракт как сделку на поставку предмета с отсрочкой исполнения. В этом случае он не будет считаться инструментом срочных сделок.
Операция с финансовым инструментом считается законченной в тот день, когда были исполнены права и обязанности по указанной операции. Это происходит в следующих случаях:
- осуществлена поставка базового актива;
- проведен окончательный взаиморасчет по финансовому инструменту;
- совершена операция, противоположная ранее совершенной операции (например, для операции, направленной на покупку базисного актива противоположной будет операция, направленная на его продажу).
Все финансовые инструменты делятся на обращающиеся и на не обращающиеся на организованном рынке. Для того чтобы финансовый инструмент был признан обращающимся, он должен одновременно отвечать двум условиям:
- порядок заключения, обращения и исполнения сделки устанавливается организатором торговли;
- информация о ценах финансовых инструментов публикуется в средствах массовой информации, в том числе в электронных, или может быть предоставлена уполномоченным лицом в течение 3 лет после даты совершения операции.
Чтобы застраховать себя от возможных в будущем убытков из-за колебаний цен или процентных ставок, организации прибегают к хеджированию. Обычно при хеджировании продают (покупают) фьючерсные или опционные контракты, базисным активом которых является тоже актив (товары, ценные бумаги, иностранная валюта), который организация собирается продать (купить) в будущем. Указанный актив называется объектом хеджирования. Если к моменту реальной продажи (покупки) объекта хеджирования его цена возрастает, то и контракты покупаются (продаются) по более высоким ценам. В результате получается, что организация покупает (продает) актив по цене, которая действовала в момент покупки (продажи) фьючерсных или опционных контрактов.
Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
Комментарий к статье 302
Статья 302 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке.
Доходом по таким операциям признается сумма вариационной маржи, которую организация должна получить в отчетном (налоговом) периоде. Кроме того, в состав доходов надо включать все иные суммы, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде по указанным финансовым инструментам.
Если для одной из сторон сделки перечисленные суммы являются доходами, то другой стороне следует включить их в состав расходов. Наряду с этим у организаций, которые проводят операции с финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, для целей налогообложения признаются любые иные расходы, возникшие при осуществлении этих операций.
Статья 303. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке