База для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона №212-ФЗ).
Пример:
Бухгалтер Кузьмина Т.А. получает в организации ОАО «Зубцовское ДРСУ» заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2014 г. за разработку за ведение бухгалтерского учета и активное участие в жизни предприятия также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. При активном участии бухгалтер понесла расходы, однако подтверждающих документов не представила. В марте 2014 г. в связи с участием Кузьмина Т.А в профессиональном конкурсе ей была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений Кузьмина Т.А бухгалтер должен определить следующим образом:
. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%);
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб. ).
Выплата заработной платы по договору была уменьшена на величину расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона №212-ФЗ.
Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ).
Таким образом, за январь - март 2014 г. база по выплатам работнику Кузьмина Т.А. для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.
. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.);
март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).
В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ).
То есть за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.
. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%));
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.).
Таким образом, за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику Кузьмина Т.А для начисления страховых взносов на ОМС составила 113 600 руб.
При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.
2.3 Бухгалтерский учет страховых взносов в ОАО «Зубцовское ДРСУ»
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;
) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К нему открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):
-1 "Расчеты по социальному страхованию";
-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Рабочий план счетов, который применяет организация, разработан ее главным бухгалтером и утвержден ее руководителем одновременно с учетной
Проводки по начислению страховых взносов следует оформлять в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона №212-ФЗ). Например, страховые взносы за май начисляются 31 мая с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона №212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона №255-ФЗ).
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Содержание операции/наименование фонда
|
Корреспонденция счетов
|
Первичные документы
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
|
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ
|
20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 и т.д.)
|
69-1
|
Индивидуальные карточки учета. Сводные карточки учета
|
Начислены взносы в ПФР
|
|
69-2
|
|
Начислены взносы в ФФОМС
|
|
69-3
|
|
Начисление пособий по государственному социальному страхованию
|
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ
|
69-1
|
70
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации
|
20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.)
|
70
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Перечисление страховых взносов
|
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ
|
69-1
|
51
|
Выписка банка
|
Перечислены взносы в ПФР
|
69-2
|
51
|
|
Перечислены взносы в ФФОМС
|
69-3
|
51
|
|
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству
|
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет
|
51
|
69-1
|
Выписка банка
|
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
|
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству
|
99 (91-2)
|
69-1
|
Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов
|
99 (91-2)
|
69-2
|
|
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС
|
99 (91-2)
|
69-3
|
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2)
|
99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство")
|
68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")
|
Бухгалтерская справка
|
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
|
Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС)
|
69-1, 69-2, 69-3
|
51
|
Выписка банка
|
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Перечисление страховых взносов ОАО «Зубцовское ДРСУ» производится:
общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона №212-ФЗ);
в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона №212-ФЗ);
отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона №212-ФЗ).
учет внебюджетный пенсионный страховой
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечисляют его в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями (ч.1, 8 ст.15 Закона №212-ФЗ). Банковская комиссия при этом не взимается (ч.3 ст.24 Закона №212-ФЗ, Письмо Минфина России от 03.11.2011 №03-02-07/1-380).
При этом взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии (ст.22.2 Закона №167-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч.3 ст.15 Закона №212-ФЗ).
Распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (ст. ст. 33, 33.1 Закона №167-ФЗ).
Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч.7 ст.15 Закона №212-ФЗ).
С 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 №188-ФЗ внесены изменения в Закон №212-ФЗ. С указанной даты суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в бюджеты внебюджетных фондов в рублях и копейках (ч.7 ст.15 Закона №212-ФЗ, пп. "а" п.3 ст.5, ст.6 Закона №188-ФЗ).
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст.15 Закона №212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:
ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕП пред.,
где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;