Отражение налогов и сборов в бухгалтерской отчетности
Налоги и сборы - это неотъемлемые платежи, взыскиваемые с юридических и физических лиц в целях экономического обеспечения работы государства и муниципальных образований. Налоги считаются безвозмездными платежами. Сборы, в отличие от налогов, предполагают возмездное осуществление муниципальными либо государственными органами юридически важных операций, таких как предоставление конкретных прав или выдачу разрешений
Отчеты по суммам налогов и сборов, представляемые в инспекцию ФНС, называются налоговыми декларациями. Сведения, представляемые в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, называются расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Тема бухгалтерского учета налогов крайне редко обсуждается как независимая, несмотря на то она существовала и остается важной по причине отсутствия в нормативных актах по бухгалтерскому учету специального документа по отражению в бухгалтерском учете операций начисления и уплаты налогов.
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям приводится в Бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы», ст. 220.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о финансовых результатах.
При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Рассмотрим практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль организаций:
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о финансовых результатах отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила20 процента. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль:
126 110 (руб.) * 20/100 = 25222 (руб.)
Постоянное налоговое обязательство составляет:
3000 (руб.) * 20/100 = 600 (руб.)
Отложенный налоговый актив составляет:
2000 (руб.) * 20/100 = 400 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство составляет:
2500 (руб.) * 20/100 = 500 (руб.) Текущий налог на прибыль:
25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 25722 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 25722 руб.
Библиографический список
бухгалтерский налог отчетность экономический
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: от 31 июля 1998 года №146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. // СПС «Консультант Плюс»
2. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2. 2016. - С. 479-480