Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ. Перечислим выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, в таблице 6. В таблице будут использованы следующие обозначения:
- СВ - сумма страховой выплаты;
- СВз - внесенные страховые взносы;
- SUMСВзi - сумма страховых взносов, уплаченных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора;
- Ri - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ;
- НБ - налоговая база по НДФЛ;
- СВз1 - сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования за каждый календарный год, в который налогоплательщик имел право на получение социального вычета;
- Д - доход, полученный налогоплательщиком при расторжении договора;
- Рим - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
- Ррем - расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.
За исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.
Доходы, подлежащие налогообложению, облагаются по ставке 13%. Налог удерживается у источника выплаты.
Налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов. Обоснованность расходов, необходимых для ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
- оформленными в установленном порядке платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
ЕСН и иные обязательные платежи страховой организации
По другим налогам, предусмотренным налоговой системой РФ, у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы и налогообложение не имеют существенных особенностей.
Плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения выступают выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (к примеру, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования).
В соответствии с пп. 7 и 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаются в налоговую базу, в частности:
- страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
- платежи (взносы) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- платежи (взносы) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
- взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.
В таблице 7 охарактеризованы налоги, которые не рассматривались в данной статье.
Итак, был рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы; выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.
3. Задачи
Задача 1. Рассчитайте относительные показатели (коэффициент ущербности; коэффициент кумуляции риска; вероятность наступления страхового случая; коэффициент тяжести ущерба, вызванного страховым случаем; убыточность страховой суммы) по страховой компании «Защита», исходя из следующих абсолютных показателей:
Число застрахованных объектов - 27340.
Число страховых событий - 93.
Число пострадавших объектов - 142.
Страховая сумма всех застрахованных объектов - 3618 млн. руб.
Страховая сумма пострадавших объектов - 163,7 млн. руб.
Страховое возмещение - 43,72 млн. руб.
Решение:
Определяем:
1) коэффициент ущербности:
Ку= = = 0,267
2) коэффициент кумуляции риска:
Кк = = = 1,5 объекта на 1 страховое событие
3) вероятность наступления страхового случая:
р = = = 0,005
4) коэффициент тяжести ущерба, вызванного страховым случаем:
Кту = = = = = 2,33
5) убыточность страховой суммы:
= = 1,21 %
Ответ: 0,267; 1,5 объекта на 1 страховое событие; 0,005; 2,33; 1,21%
Задача 2. В результате пожара сгорел цех готовой продукции завода. После пожара имеются остатки: фундамент, стоимость которого составляет 20% стоимости здания. Цех возведен 7 лет назад, балансовая стоимость - 8,4 млн. руб. Для расчистки территории после пожара привлекались техника и люди. Стоимость затрат составила 57 тыс. руб. Действующая норма амортизации - 1,6%.
Определите ущерб завода, нанесенный страховым случаем.
Решение:
Определение ущерба и страхового возмещения в имущественном страховании. Главный принцип имущественного страхования - принцип возмещения ущерба. Его суть состоит в том, что после наступления ущерба страхователь должен быть поставлен в то же финансовое положение, в котором он был перед ущербом. Размер ущерба определяется на основании страхового акта, составленного страховщиком или уполномоченным им лицом с участием страхователя. Общая формула расчёта имеет следующий вид:
У = SS - И + Р - О,
где У - сумма ущерба;
SS - стоимость имущества по страховой оценке;
И - сумма износа;
Р - расходы по спасанию и приведению имущества в порядок;
О - стоимость остатков имущества, пригодного для дальнейшего использования (по остаточной стоимости).
Решение:
У = SS - И + Р - О
8400 - (8400 х 0,016 х 7) + 57 - (8400 х 0,2 - 8400 х 0,2 х 0,016 х 7) = 7459,2 + 57 - ( 1680 -188,2) = 7459,2 + 57-1491,8 = 6024,4 тыс. р.
Ответ: 6024,4 тыс. руб.
Задача 3. Для лица в возрасте 48 лет рассчитайте:
а) вероятность прожить еще два года;
б) вероятность умереть в течение предстоящего года жизни;
в) вероятность прожить еще три года;
г) вероятность умереть в течение предстоящих трех лет;
д) вероятность умереть на четвертом году жизни в возрасте 52 лет.
Решение: На основании смертности, которые составляются на основе переписи населения, таблица смертности показывает число умерших из года в год в каждом возрасте из данного числа рождений.
Для лица в возрасте 48 лет рассчитайте:
а) вероятность прожить еще два года;
р48+2 = = = 0,97505
б) вероятность умереть в течение предстоящего года жизни;
g48 = == 0,01208
в) вероятность прожить еще три года;
p48+3= = = 0,96131
г) вероятность умереть в течение предстоящих трех лет;
g48+3= = =0,03868
д) вероятность умереть на четвертом году жизни в возрасте 52 лет.
g48+4 = = = = = 0,05331
Ответ: а) 0,97505; б) 0,01208; в) 0,96131; г) 0,03868; д) 0,05331.
4. Тесты
Страхование - это:
а) один из способов и одна из частей страховой защиты;
б) обеспечение страховой защиты за счет фондов самострахования;
в) перераспределительное экономическое отношение, характеризуемое случайностью страховых случаев, замкнутой солидарностью раскладки ущербов, временными и пространственными ограничениями, возвратностью страховых взносов и эквивалентностью интересов сторон страхового отношения.
Страховые полисы не могут продавать:
а) банки;
б) страховые посредники;
в) страховые организации;
г) перестраховочные компании.
Цессия - это:
а) первичное размещение риска;
б) вторичное размещение риска;
в) третичное размещение риска;
г) длительное размещение риска.
Платежеспособность страховщика - это:
а) следствие финансовой устойчивости;
б) частная характеристика ликвидности;
в) выражение финансового потенциала.
Для тарифной политики не является базовым:
а) принцип эквивалентности страховых отношений;
б) принцип самоокупаемости страховых операций;
в) принцип доступности страховых услуг;
г) принцип доступности страховых тарифов.
Выберите одну из функций, которую выполняет страхование:
а) распределительную;
б) сберегательную;
в) регулирующую.
К основной организационной форме страховых фондов относится:
а) фонды самострахования;
б) фонды перестрахования;
в) фонды соцстрахования.
Лицензирование страховой деятельности осуществляется:
а) органами страхового надзора;
б) Министерством финансов РФ;
в) страховщикам;
г) Федеральной службой по финансовым рынкам.
Доказательством заключения договора страхования является:
а) страховой документ;
б) страховая регистрация;
в) страховой полис;
г) нет правильного ответа.
В случае дожития застрахованного до указанного в договоре возраста, ему выплачивается:
а) 100% страховой суммы;
б) 80-90% страховой суммы;
в) 60-30% страховой суммы.
Дополнительные технические резервы создаются:
а) страховщиками, после учреждения генеральным директором;
б) страховщиками, после разрешения Федеральной службы по финансовым рынкам;
в) страховщиками, после разрешения вышестоящей организации.
Размер страховой премии и страховые выплаты устанавливаются:
а) исходя из страховой суммы;
б) страховщиком;
в) постановлением Правительства РФ;
г) страхователями.
Возмещение расходов страхователя при уменьшении убытков от страхового случая производится:
а) в полном объеме расходов страхователя, но не выше размера убытков;
б) пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости;
в) пропорционально отношению расходов страхователя к размеру убытков.
Договором страхования могут считаться:
а) условия, изложенные в страховом полисе;
б) условия, изложенные в правилах страхования;
в) соглашение между страховщиком и страхователем.
Автомобиль застрахован по системе первого риска на сумму 50 тыс. руб. Стоимость автомобиля 70 тыс. руб. Ущерб страхователя в связи с повреждением автомобиля 34 тыс. руб. Какую сумму страхового возмещения получит страхователь?
а) 50 000 руб.;
б) 70 000 руб.;
в) 34000 руб.
Список литературных источников
Гражданский кодекс РФ.
Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» с изменениями и дополнениями.
Закон Российской Федерации от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
Федеральный закон РФ от 08.01.98г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Федеральный закон РФ от 16.07.99г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Федеральный закон № 286-ФЗ «О взаимном страховании» от 29.11.2007 г.
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004г. № 330 «О Федеральной службе страхового надзора».
Приказ Росстрахнадзора от 19.05.94г. № 02-02/08 «Об утверждении новой редакции «Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ».
Концепция развития страхования в Российской Федерации. Одобрена Распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 №1361-р
Баланова, Т.А. Сборник задач по страхованию / Т.А. Баланова, Е.С. Алёхина Учебное пособие.-М.: Проспект, 2007. ISBN-5-482-00159-8.
Страхование. Учебник под ред. Т.А. Федоровой. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -- 875 с. ISBN 5-98118-017-4
Страхование : учебник / Под ред. Т.А. Федоровой.- 3-е изд.,перераб. и доп.-М.: МАГИСТР, 2008.-1006 с . ISBN -978-5-9776-0032-3.
Страхование: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В.В. Шахова, Ю.Т. Ахвледиани. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 511 с. ISBN 978-5-238-01464-7
Страховое право. Учебник под ред. Шахова В.В. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012г.-336c. ISBN 978-5-238-01520-0