Разумно будет установить такой порядок, чтобы все обязанные лица до погашения всей суммы задолженности не имели право занимать руководящие посты в любых юридических лицах, создавать новые юридические лица и приобретать акции.
Таким образом, доходы бюджетов различных уровней образуются за счет налоговых поступлений.
Сегодня на территории РФ предусмотрена трехуровневая система распределения налогов: федеральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
2.2 Бюджетная политика Российской Федерации
Бюджетное устройство государства - это та финансовая основа, на которой строится вся система государственного управления. Бюджетное устройство любой страны определяется, как известно, ее государственным (административно-территориальным) устройством. Это объясняется тем, что, с одной стороны, в современных условиях государственное управление невозможно без устойчивого и достаточного финансирования, а с другой - именно управление деньгами становиться наиболее эффективной формой управления [4].
Основной задачей бюджетов выступают аккумуляция и справедливое, разумное перераспределение публичных (государственных) средств по вертикали (между центром управления и нижестоящими уровнями управления), а также по горизонтали - между органами управления одного уровня.
Для России как федеративного государства характерно трехуровневое строение ее бюджетной системы, бюджетное устройство включает в себя три уровня бюджетного управления и бюджетной деятельности:
федеральный - федеральный (государственный) бюджет, федеральные внебюджетные фонды;
региональный - бюджеты субъектов Федерации и региональные внебюджетные фонды;
муниципальный - местные бюджеты.
Элементы бюджетной системы делятся на два уровня базисный и настроечный. Базисный уровень включает в себя сами элементы бюджетной системы: государственный бюджет, государственные внебюджетные фонды, резервные фонды, целевые бюджетные фонды.
Как отмечают А.З. Селезнев и В.З. Чаплюк в России в настоящее время практически внедрена схема среднесрочной сбалансированности, предполагающая резервирование доходов от экспорта энергоносителей в перспективе возникающего дефицита бюджета. Позитивный результат последних - существенное сокращение дефицита федерального бюджета при использовании средств Резервного Фонда РФ. Это является условием как минимум для снижения в перспективе государственного долга и расходов по его обслуживанию. В 2013 г. эти расходы составляли 8,2% к расходам федерального бюджета, а в 2014-2015 гг. они возрасли до 11,8% при пороговом значении 10% [3].
Россия, имевшая в 2009 г. дефицит бюджета около 7% ВВП, в 2011 г. исполнила федеральный бюджет практически без дефицита. На 2013-2015 он определен на следующем уровне: 876,6 млрд. руб. - 2013 г.; 1 024,75 млрд. руб. - 2014 г.; 491,1 млрд. руб. - 2015 г. Это соответственно около 1,5, 1,6 и 0,7% ВВП [5].
Проанализируем позитивные и негативные тенденции развития бюджетной политики на современном этапе. Позитивной является тенденция улучшения финансирования социальной сферы. Повышались оплата труда работников бюджетных структур, уровень пенсионного обеспечения. Результативно формируется материнский капитал: наметился естественный прирост населения. Предусмотрен рост денежного довольствия военнослужащих. Государство активнее применяет меры финансовых наказаний за нарушение бюджетного законодательства. Принято решение о недофинансировании в очередном году организаций допустивших в предыдущий период нецелевое использование бюджетных средств. Проведено перераспределение межбюджетных трансфертов между разделами «Межбюджетные трансферты» и «Социальная политика», что выразилось в фактическом превращении государственных внебюджетных фондов, выполняющих функции социального страхования, в специализированные фонды бюджетной системы, страховая функция которых ослабевает вследствие усиления обеспечительной.
Поскольку объем финансовых потоков в пределах системы обязательного социального страхования достигает объема консолидированного бюджета субъектов Федерации, необходимо радикальное улучшение финансового контроля за деятельностью государственных внебюджетных фондов.
Существенное изменение в бюджетной системе - введение планирования так называемых условных расходов федерального бюджета, не расписываемых по разделам. На 2014 и 2015 гг. предусматривается относительно общего объема расходов 2,5-5,0% таких резервов, а в абсолютном выражении - 343 и 730 млрд. руб.
Основные показатели бюджета на 2013-2015 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1. Основные показатели федерального бюджета на 2013-2015 гг. (млрд. руб.)
Показатель2013 г.2014 г.2015 г.Доходы11799,912705,914091,8Расходы12656,413703,614582,9Дефицит876,61024,75991,12Уровень инфляции6,05,55,0
Структура расходов бюджета формируется, не имея должной связи с расходными обязательствами государства. Растет объем не финансируемых федеральных мандатов на местах.
Из данных показателей можно сделать вывод, что бюджетная политика РФ на данном этапе находиться в стадии реформирования и претерпевает значительные изменения. К положительным тенденциям можно отнести значительное увеличение расходов на социальную сферу, что оказывает непосредственное влияние на защищенность наименее обеспеченных слоев населения. Также сюда можно отнести приближение России к бездефицитному бюджету, что можно подтвердить данными показателями, которые снизились в 2015 г. по сравнению с 2014 г. (991,12 и 1024,75 соответственно).
Однако также следует отметить и ряд негативных тенденций, таких как увеличение средств на обслуживание внешнего корпоративного и государственного долга, а также не достаточное внимание к процессу принятия бюджетных планов.
Так что в целом, бюджетная политика РФ имеет правильный курс направленный на реформирование и изменение, однако стоит подходить к данному процессу более детально и прорабатывать все возможные детали связанные с риском образования дефицита бюджета.
Таким образом, стабильность и устойчивость бюджетной политики - это главные рычаги при определении основных направлений экономики и воздействия государства на общественное производство. Для обеспечения эффективности бюджетной политики при ее разработке необходимо, в первую очередь, обеспечить ее устойчивость и стабилизировать макроэкономические показатели, перейти на более совершенный уровень развития межбюджетных отношений, создать условия для более качественного оказания государственных услуг населению, обеспечить прозрачность, публичность и открытость всех процессов в государстве путем совершенствования системы управления государственными процессами.
Как видно из приведенных выше данных сокращение национальных расходов государства привело к положительным изменениям в структуре бюджетных затрат. Россия отказалась от эмиссионного финансирования дефицита бюджета, что приблизило ее к бездефицитному федеральному бюджету.
При планировании бюджетной политики государство должно исходить из необходимости обеспечения финансовой и социальной стабильности. Предсказуемость бюджетной политики - ключевой фактор общей макроэкономической устойчивости. Федеральный бюджет должен стать надежным финансовым фундаментом сильного демократического государства.
2.3 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации
Исторически сложилось, что налоговые поступления преобладают в структуре бюджета многих стран мира. Так доля налоговых поступлений составляет: для Италии - 80%, ФРГ - 80%, Китай - 95%, Япония - 80%, США - 90%. В структуре доходов бюджета РФ удельный вес налоговых поступления в 2015 году составляет 54% от всех доходов бюджета. Данный факт обосновывает необходимость дальнейшего изучения роли налоговых поступлений в доходах бюджета.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства [6].
Определение налоговых доходов зависит от сочетания: объема и динамики налогооблагаемой базы, коэффициента собираемости налогов и налоговых ставок. К налоговым доходам бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ [7].
Рассмотрим состав и структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2014-2015 годах (табл. 2)
По данным таблицы 2 видно, что налоговые поступления в бюджет РФ в рассматриваемый период возросли на 12,14% или на 857,4 млрд. руб.
Таблица 2. Состав и структура налоговых поступлений в бюджет РФ за 2014-2015 гг.
Показатель2014 г.2015 г.Отклонениемлрд. руб.%млрд. руб.%абсолютное, млрд. руб.относительное, %Налоги на прибыль352,214,99420,515,3168,3119,39Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ2 329,2632,972702,2534,11372,99116,01Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ1734,1724,551821,7923,087,62105,05Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами2 554,8236,172884,6236,42329,8112,91Государственная пошлина92,161,390,861,15-1,398,59Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам1,20,021,190,02-0,0199,17Итого7063,82100,007921,22100857,4112,14
Самая большая доля налоговых поступлений приходится на налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, которая в 2015 году составила 36,42% от всех налоговых поступлений или 2884,62 млрд. руб. Мы наблюдаем заметное увеличение доходов от налогов на прибыль. Прирост за анализируемый период составил 19,39% или 68,3 млрд. руб. в абсолютном выражении. Доходы от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами выросли на 12,91% по сравнению с 2014 годом. Увеличение доходов от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ составило 16,01% за анализируемый период. А если говорить о налогах на товары, ввозимые на территорию РФ, то увеличение доходов от них составило 5,05% или 87,62 млрд. руб. в абсолютном выражении. Наименьшую долю доходов от налоговых поступлений занимает задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, и остается практически неизменной за рассматриваемый период (1,20 млрд. руб. в 2014 и 1,19 млрд. руб. в 2015 году). Что касается государственных пошлин, то доходы от них в 2015 году снизились по сравнению с 2014 на 1,3 млрд. руб.
В мировой практике существует 4 базисные модели налоговых систем: англо-саксонская (характеризуется значительным доминированием прямых налогов над косвенными, с большой ролью подоходного налога), евро - континентальная (косвенные налоги, во главе с НДС, преобладают над прямыми), латиноамериканская (преобладание косвенных налогов над прямыми), смешанная (может содержать в себе черты различных налоговых систем). В РФ используется смешанная налоговая система.
Учитывая тот факт, что налоги на прибыль и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами являются прямыми налогами, а налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и налоги на товары, ввозимые на территорию РФ - косвенными, можно делать выводы о том, что в налоговых поступлениях в бюджет РФ преобладают косвенные налоги. Их удельный вес более 50%.
По данным таблицы 2 видно, что в 2014 году прямые налоги составляли 41,70% доходной части бюджета и 58,30% косвенные; в 2015 году ситуация изменилась - 42,22% прямые и 57,78% косвенные налоги.
Стоит отметить, что в обычной практике косвенные налоги в основном авансируются субъектами хозяйствования, увеличивая их налоговое бремя. В связи с чем, преобладание косвенных налогов негативно отражается на экономической стабильности субъектов хозяйствования. Однако в структуре бюджета РФ объём косвенных доходов в основном связан с ценой продажи нефтепродуктов, а не с деятельностью субъектов хозяйствования. Из чего следует, что данное преобладание косвенных над прямыми налогами, не отягощает экономику страны.
Косвенные налоги имеют ряд преимуществ, связанных, в основном, с ролью, которую они играют в формировании доходов бюджета государства:
Характеризуются быстрым поступлением в бюджет;
Так как процесс потребления товаров и услуг прекратить невозможно, эти налоги полностью или почти полностью поступят в бюджет;
Влияют на само государство, так как ему нужно создать условия для развития производства и сферы услуг, потому что поступления в бюджет напрямую зависят от объема реализации.
Влияют на потребителей.
Государство разрабатывает все новые и новые методы для увеличения налоговых поступлений. Государственные меры приносят различный результат - одни увеличивают объем налоговых поступлений, другие уменьшают. Так, государство посредством изменения налогового законодательства увеличивает объемы налоговых поступлений в бюджет. Например, в 2014 году в налоговом законодательстве произошли следующие изменения:
индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары (на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 году равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.) за 1 т, на бензин 5-го класса - 6450 руб. (вместо 5750 руб.) за 1 т.);
при исчислении транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент (сумма транспортного налога умножается: на 1,5, 1,3 или 1,1 в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более одного, двух или трех лет соответственно; на 2, если средняя стоимость автомобиля составляет от 5 до 10 млн. руб. и с года выпуска прошло не более пяти лет; на 3, если с года выпуска транспортного средства стоимостью от 10 до 15 млн руб. прошло не более 10 лет);