Статья: Совершенствование налогообложения самозанятых граждан

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ САМОЗАНЯТЫХ ГРАЖДАН

В.Е. Зиглина

В статье рассматриваются понятие и классификация термина «самозанятый гражданин». Приводится анализ действующего Федерального закона № 422 от 27.11.2018 г. «О проведении эксперимента...», призванного регулировать деятельность данной группы экономических субъектов, в ходе которого проведено сравнение предлагаемых в законе мер налогового регулирования деятельности самозанятых граждан с уже существующими налоговыми режимами, применяемыми в отношении индивидуальных предпринимателей. Проведено сравнение предложенных в законе мер регулирования с действующими в отношении граждан РФ налоговыми льготами. Сопоставление самозанятых граждан с индивидуальными предпринимателями и гражданами РФ обусловлено схожестью данных экономических категорий, вследствие чего самозанятым гражданам присущи черты как граждан РФ, так и индивидуальных предпринимателей. По итогам данного сравнительного анализа выявлено, что предлагаемая сумма налоговых вычетов для самозанятых граждан в разы меньше той, которая доступна гражданам РФ. Вследствие чего предложено регулировать обозначенную проблему по аналогии с применяемыми к гражданам РФ методами. Также предложено упростить процедуру подачи необходимого пакета документов для получения налогового вычета для самозанятых граждан с помощью приложения «Мой налог», через которое осуществляется взаимодействие между самозанятым гражданином и налоговыми органами.

Ключевые слова: фрилансер, самозанятый гражданин, удаленный работник, налоговые вычеты, налог на профессиональный доход, теневая экономика, неформальная занятость, экспериментальный закон, налог на доходы физических лиц, налог на имущество.

Improving the Taxation of Self-Employed Citizens

Vasilisa E. Ziglina, Vladivostok State University of Economics and Service (Vladivostok, Russian Federation

Keywords: freelancer, self-employed citizen, remote worker, tax deductions, professional income tax, shadow economy, informal employment, experimental law, personal income tax, property tax.

This article discusses the relatively recent concept “self-employed citizen” and classifies such citizens. An analysis is made of the current law, designed to regulate the activities of this group of economic entities. Tax measures proposed by the law for the activities of self- employed citizens are compared with the existing tax regimes applicable to individual entrepreneurs. Regulatory measures proposed in the law are also compared with tax privileges for citizens of the Russian Federation. Self-employed citizens are compared with individual entrepreneurs and citizens of the Russian Federation due to the borderline nature of the former phenomenon: the economic category under consideration has features of both economic entities. The comparative analysis revealed that the proposed amount of tax deductions for self- employed citizens is several times less than that available to citizens of the Russian Federation. As a result, it is proposed to regulate the indicated problem by analogy with the methods applied to citizens of the Russian Federation. It is also proposed to simplify the procedure for filing the necessary documents for obtaining tax deductions for self-employed citizens through the My Tax application that provides the interaction between self-employed citizens and the tax authorities.

Благодаря техническому прогрессу и освоению его результатов достигнут существенный информационный охват общества и проникновение информационных технологий во все сферы жизни человечества. Кардинальным образом изменился стиль жизни общества в целом, в том числе и рынок труда. В ноябре 2018 г. был принят закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» № 422- ФЗ [1]. Данный закон носит характер эксперимента и, как следует из названия, изначально действовал на территории только 4 субъектов РФ. В начале 2020 г. территория проведения эксперимента расширилась, и теперь действие закона распространено также и на Санкт-Петербург, Воронежскую, Волгоградскую, Ленинградскую, Нижегородскую, Новосибирскую, Омскую, Ростовскую, Самарскую, Сахалинскую, Свердловскую,

Тюменскую, Челябинскую области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан. Сам факт расширения зоны действия эксперимента говорит об успешности принятых мер по легализации неформально занятых граждан. Однако в связи с экспериментальным характером действующего законодательства в отношении самозанятых граждан большинство из них осуществляют свою деятельность незаконно. Это обусловлено действием следующих причин: большой уровень налогообложения, увеличение масштабов государственного сектора в экономике (например, его доля в период с 2006 по 2016 г. выросла с 35 до 46%) [11], экономическая неустойчивость (с учетом роста курсовых разниц и санкций эта причина для России актуальна), слабость прав собственности (эта причина присуща российской экономике и является последствием криминализации общества в 90-х гг. прошлого столетия), отрицательный социальный фон (у россиян большое недоверие к власти) [12].

Таким образом, важной и актуальной становится задача легализации самозанятых граждан, что, в свою очередь увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Для этого необходимо совершенствование нормативно-законодательного поля в отношении регулирования налога на профессиональный доход для самозанятых граждан. Кроме того, в современной научной литературе недостаточно изучены вопросы понятия самозанятых граждан и их классификации, что и обусловливает задачи настоящего исследования.

Классификация самозанятых граждан

Во многих научных работах дается различная трактовка понятия «самозанятый гражданин». Так, согласно определению Министерства труда самозанятые граждане - это граждане (физические лица), которые на свой страх и риск осуществляют деятельность по выполнению работ и оказанию услуг при самостоятельном личном трудовом участии, направленную на систематическое получение прибыли, при условии, что они не зарегистрированы в качестве ИП и не имеют наемных работников [1-8]. Особенность данного явления в России заключается в том, что категория самозанятых граждан занимает пограничное состояние между ИП (индивидуальными предпринимателями) и гражданами РФ, а соответственно, применяемые меры государственного регулирования и поддержки должны коррелировать с этими категориями. Взаимосвязь между понятиями «самозанятые граждане», «фриланс» и «удаленные работники» представлена на рис. 1.

Основой для данной классификации является понимание того, как мы уже отмечали, что в связи с экспериментальным характером действующего законодательства в отношении самозанятых граждан большинство из них осуществляют свою деятельность незаконно. В свою очередь, удаленные работники являются полноценными сотрудниками организации и их взаимоотношения с работодателем чаще закреплены трудовым договором.

Рис. 1. Классификация фрилансеров.

Источник: Предложено автором на основании анализа литературы [1-4]

При сложившейся в настоящее время ситуации вокруг данного вопроса самозанятых граждан можно в большей степени относить к неформально занятым работникам, у которых отсутствует трудовой договор со своим работодателем. Поэтому разделение фрилансеров на самозанятых граждан и удаленных работников обусловлено степенью законности осуществления ими деятельности. Также у выделенных категорий работников имеется разная степень свободы. В то время как удаленные работники самостоятельно определяют место работы, самозанятые граждане, помимо этого, могут самостоятельно выбирать заказы, работодателя и имеют свободный график работы. Говоря об удаленных работниках, предполагается, что вследствие наличия трудового договора такой сотрудник настроен на более продолжительную совместную работу, нежели самозанятые граждане. Если классифицировать фрилансеров, то, как видно на схеме, их можно разделить на две большие группы - это самозанятые граждане и удаленные работники. Различие между этими категориями фрилансеров заключается в том, что удаленные сотрудники - это работники компании, которые заключили со своим работодателем трудовой договор и являются полноценными сотрудниками фирмы, но для выполнения работы им нет необходимости посещать работодателя (либо можно ограничиться редкими заездами в офис). Самозанятые граждане имеют несколько работодателей, с которыми в лучшем случае заключен договор об оказании услуг, а чаще действует устная договоренность, соответственно, их деятельность больше подвержена риску неоплаты проделанной работы. Однако при данном разделении фрилансеров не отрицается допустимость наличия у удаленного работника возможности принимать заказы в, и частично осуществлять свою деятельность аналогичным с самозанятыми гражданами образом (не имея письменных договоренностей с заказчиком). Самозанятых граждан также можно разделить по разным классификационным признакам, которые представлены в табл. 1. Следует отметить, что данная экономическая категория достаточно мобильна - подвержена изменениям структурных и классификационных особенностей, присущих ей. Таблица отражает наиболее общие аспекты деятельности самозанятых граждан.

Что касается последнего классификационного признака, представленного в табл. 1, то данная классификация включает в себя основные, наиболее популярные у самозанятых граждан виды деятельности, которые в скором времени, возможно, расширятся.

Таблица 1. Классификация самозанятых граждан [1, 13-14]

Источник: предложено автором на основании литературы [1, 13-14].

Учитывая результаты опроса, проводимые в мае-июне 2017 г. компанией Яе8еагсЬМе, для российской практики наиболее интересной является классификация по степени законности. Отчасти это можно объяснить особенностями (криминализацией бизнеса) становления рыночной экономики в России в период 90-х гг., когда, собственно, фриланс начал набирать обороты благодаря техническому прогрессу. Таким образом, на сегодняшний день большинство граждан РФ (68%) не признают одной из своих гражданских обязанностей уплату налогов (табл. 2).

Таблица 2. Мнения самозанятых граждан об обязанности платить налоги от результатов своей деятельности

Источник: компания по проведению маркетинговых исследований, онлайн-опросов и интеграции данных. К^еагсЬМе.

Если в зарубежных источниках, когда обсуждается понятие «фрилансер», говорится об этом как о новом социокультурном явлении, то в российской практике самозанятые граждане рассматриваются как угроза экономическому положению страны. В зарубежной практике дистанционная работа - это способ упростить себе жизнь, а в российской - это способ укрыться от налогов. Некоторые неформальные самозанятые граждане зарегистрированы в качестве безработных, что позволяет им получать пособие по безработицы, помимо дохода от их незаконной деятельности. Как следствие это в дальнейшим может вызвать дефицит бюджета [15-17].

Кроме сложившегося мнения у самозанятых граждан относительно своих обязанностей по уплате налогов, имеет смысл также рассмотреть другие особенности, присущие самозанятым гражданам в России: