Третий этап аудита в Беларуси связан с дальнейшим урегулированием аудиторского движения и контроля за расходованием средств на эти цели у субъектов хозяйствования. Принимается ряд мер по повышению требований к аудиторам. В 2000 году была проведена переаттестация всех аудиторов. В результате лицензии получили 940 аудиторов, 407 аудиторов - индивидуальных предпринимателей, 104 аудиторские организации. Кроме того, в течение 2000 года было выдано 135 лицензий аудиторам, 51 лицензия - аудиторам - индивидуальным предпринимателям, 8 лицензий - аудиторским организациям.
Проведенные в течение 1999 - 2003 годов организационные мероприятия (переаттестация, перерегистрация, регулирование цен на аудиторские услуги и др.) привели к резкому оттоку аудиторских кадров, сто не замедлило сказаться на численности аудиторов. Так, в 2004 году насчитывалось 83 аудиторских организаций, что на 17 организаций меньше показателя 2000 года, среднее количество аудиторов - индивидуальных предпринимателей снизилось с 513 аудиторов до 486
2.2 Организация аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регулируется законом «Об аудиторской деятельности» № 3373-XІІ от 8 ноября 1994 г. и другими нормативно-правовыми актами. В соответствии в данным законом аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит:
- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;
- правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
- целевого использования кредитов и инвестиций;
- финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
- финансового состояния эмитента ценных бумаг;- формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;
- достоверности налоговой декларации (расчета);
- состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;
- стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;
- иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.
Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:
- составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;
- постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;
- составлению деклараций о доходах и имуществе;
- анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
- консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;
- информационному обслуживанию;
- автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
- оценке предпринимательских рисков;
- разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;
- проведению маркетинговых исследований;
- обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.
В силу статьи 3 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих субъектов: открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; бирж; коммерческих организаций с иностранными инвестициями; страховых организаций, страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.
Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.
Единые требования к действиям аудиторских организаций по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита предусмотрены Правилами аудиторской деятельности "Планирование аудита". Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом. Планирование аудита позволяет уделить необходимое внимание значимым для аудита областям, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита, надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания, а также осуществлять руководство и контроль за ходом аудита. Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита.
Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита финансовой контроль аудит Беларусь.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об Организации аудиторской деятельности» отношения между аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками строятся на основе договора.
По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель обязуются оказать аудиторские услуги по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение может быть, безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, либо аудитор может отказаться от аудиторского заключения.
2.3 Государственное регулирование аудиторской деятельности
В соответствии с действующим законодательством государственное регулирование аудиторской деятельности возлагается на Президента Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, другие республиканские органы государственного управления в соответствии с их полномочиями и компетенцией.
Президент Республики Беларусь устанавливает общий порядок государственного регулирования аудиторской деятельности. Совет Министров Республики Беларусь устанавливает порядок выдачи, продления срока действия, приостановления и прекращения действия квалификационного аттестата аудитора; ведения государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.
На Министерство финансов Республики Беларусь возлагаются обязанности по разработке методологии аудита, принятию нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности, аттестации аудиторов, ведению Государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также контроль за соблюдением требований действующего законодательства республики. В структуре Министерства финансов в 1999 г. было создано Главное управление аудита, при котором с 2000 г. действует Методологический совет по аудиторской деятельности
Целью деятельности Методологического совета является выработка рекомендаций аудиторов по формированию методологии аудита и разработке проектов нормативных правовых актов в области регулирования аудиторской деятельности. Основными функциями Методологического совета являются:
- обобщение и распространение положительного опыта работы аудиторов и аудиторских организаций Республики Беларусь, участие в подготовке информационных, методических материалов, необходимых для проведения и совершенствования аудита;
- разработка рекомендации по проведению аудита и оказанию других аудиторских услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
- рассмотрение проектов учебных программ для обучения и повышения квалификации аудиторов, разработка предложения по совершенствованию организации процедуры проведения квалификационных экзаменов;
- изучение международного опыта организации аудиторской деятельности и подготовка предложения по его интеграции в организацию аудиторской деятельности в Республике Беларусь;
- рассмотрение проектов нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» в компетенцию Национального банка Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности входят:
- определение порядка осуществления аудиторской деятельности;
- разработка методологии аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;
- установление республиканских правил аудиторской деятельности;
- контроль над соблюдением порядка аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.
Аудиторская деятельность регулируется также международными договорами, за исключением случаев, когда из договора следует, что для применения его норм требуется издание внутригосударственного нормативного правового акта.
2.4 Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе развития
Аудит в современном понимании - это особенная, крайне важная методика контроля. В условиях актуальной рыночной экономики он зарекомендовал себя как неотъемлемая часть успеха и финансовой безопасности любого предприятия. Предназначение аудита на современном этапе: во-первых, это независимая проверка бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности с целью выражения мнения о ее достоверности; во-вторых, это оценка непрерывности деятельности субъекта предпринимательской деятельности; в-третьих, это способствование привлечению как внешних, так и внутренних инвестиций в экономику
В портфеле аудиторских услуг аудиторов - индивидуальных предпринимателей основную долю занимает обязательный аудит, в то время как у аудиторских организаций - сопутствующие аудиту услуги. Это свидетельствует о том, что организации и предприятия при проведении обязательного аудита отдают предпочтение аудиторам - индивидуальным предпринимателям, а выполнение сопутствующих услуг доверяют аудиторским организациям. Необходимо также отметить, что для белорусского рынка аудиторских услуг характерна высокая концентрация аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в крупных городах страны.
В порядке оценки структуры аудиторских услуг следует отметить уменьшение удельного веса непосредственно аудита и соответствующий рост к концу 2010 года сопутствующих услуг (на 3% по сравнению с данными 2009 года). Это свидетельствует о востребованности таких услуг, ведь проведение обязательного аудита определено законодательством, а потребность в сопутствующих услугах вытекает, как правило, непосредственно из хозяйственной, производственной деятельности субъекта.
При этом максимальный удельный вес среди сопутствующих услуг занимает консультирование по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности, информационным обслуживанием, выполнением в установленном порядке услуг по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Постоянно растет потребность в аудиторских услугах. Это проявляется в увеличении оказанных услугах аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями. С каждым годом увеличивается число организаций, в которых был проведен аудит. И в результате проведения аудита в организациях были установлены нарушения ведения бухгалтерского учета и нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Итак, за 20 лет аудит в Беларуси превратился в заметную сферу услуг, без которой многие предприятия уже не могут обойтись. При этом следует заметить, что организации и предприятия при проведение аудита отдают предпочтение аудиторам - индивидуальным предпринимателям, а выполнение сопутствующих услуг доверяют аудиторским организациям.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Анализ состояния белорусского аудита свидетельствует о наличии в этой сфере ряда неразрешенных проблем. Основными проблемами аудита в настоящий момент являются: