Курсовая работа (т): Сутність податкових пільг в Україні

Сутність податкових пільг в Україні

Міністерство освіти і науки України

Вінницький національний технічний університет

Інститут менеджменту

ЗАТВЕРДЖУЮ

Завідувач кафедри фінансів

д.е.н., професор Зянько В. В.

ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

до виконання курсової роботи з дисципліни "Бюджетна система України"

студенту _____________________________________________________

Інституту ___________________________ групи ___________________

на тему: ______________________________________________________

Тема курсової роботи затверджена на засіданні кафедри протокол № __ від "__" ________ 20__ р.

Вихідні дані:

.        Бюджетний кодекс України, закон про Державний бюджет України, законодавчі акти, нормативні документи, періодична література, наукова література, статистична інформація. використовуються та додаються в залежності від тематики курсової роботи.

.        Період дослідження - останні чотири роки.

.        Порівняльна характеристика визначення сутності поняття

Бюджетний процес.

Зміст розрахунково-пояснювальної записки

Порівняльна характеристика визначення сутності поняття Бюджетна система України. Перший розділ містить загальну теоретичну характеристику Бюджетної системи України, бюджетну класифікацію із її особливостями та механізм фінансування бюджетів різних рівнів. Другий розділ носить аналітичний характер. Порівняльна характеристика динаміки доходів та видатків бюджету Волинської області. В третьому розділі формування пропозицій та рекомендацій щодо удосконалення бюджетного процессу, податкового механізму залучення коштів до бюджетної системи та видаткової частини бюджету.

Завдання видано "__" ______ 20_ р.

Керівник ____________________ Стасюк Н.Л.

^{(підпис)}

Завдання отримав __________________

^{(підпис)}

АНОТАЦІЯ

У першому розділі було розглянуто теоретичний аспект, а точніше основні теоретичні положення податкових пільг в Україні. Перараховані види податкових пільг. У другому розділі були здійснені розрахунки, щодо доходів та видатків бюджету Волинської області. Було проведену порівняльну характеристику динаміки доходів та видатків бюджету Волинської області за чотири роки, а саме: 2009, 2010, 2011, 2012.

У третьому розділі показано проблеми, які на теперішньому часі існують у законодавсті України,щодо податкових пільг, а також було запропоновано шляхи врегулювання податкових пільг у країні.

Ключові слова: податкові пільги, бюджетний процес, податковий період, бюджетна система, субсидії, дотації, субвенції.

ЗМІСТ

ВСТУП

.        ОСНОВНІ ТЕОРЕТИЧНІ ПОЛОЖЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

.1       Суть та необхідність податкової пільги

1.2     Види податкових пільг

2.       ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИНАМІКИ ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ БЮДЖЕТУ ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

.        ШЛЯХИ ВРЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ПІЛЬГ В УКРАЇНІ

3.1     Проблеми податкових пільг на сучасному етапі

3.2     Обгрунтування доцільності податкових пільг

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Актуальність теми. Податки як обов`язкові примусові платежі фізичних та юридичних осіб виникли на певному етапі історичного розвитку суспільства разом із появою держави. Виконання державою її функцій спричинило формування нового специфічного типу економічних зв`язків. Із розвитком ринкових відносин частина вартості сукупного суспільного продукту, що одержавлюється за допомогою податків, набуває не тільки фіскального, але й економічного значення. Податки стають фінансовою основою для державного втручання в сферу господарських зв`язків між суб`єктами економічних відносин, головним регулятором ринкового господарства. Втручання держави в економічне життя є однією з причин зростання податків як в абсолютних сумах, так і відносно сукупної вартості національного продукту.

Маневруванням податковими ставками, пільгами, змінами умов оподаткування, зміною різних видів податків держава створює умови для прискорення розвитку певних галузей, територій, виробництв, підприємств, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. Податкова система є досить суттєвим важелем впливу на економіку з метою розвитку її в необхідних напрямах. Так, держава, завдяки вмілому регулюванню податкової системи, може стимулювати розвиток сільськогосподарського виробництва та окремих сільськогосподарських культур, малого та середнього бізнесу, експорт окремих виробів.

Необхідність збільшення податків і в той же час справедливого їх розподілу ставить державу перед складною дилемою: економічна ефективність чи справедливість? Оптимальне поєднання й урахування цих аспектів - неодмінна умова гармонійності податкової політики. Тому одним із головних завдань фінансової науки є розробка податкових концепцій щодо визначення економічно оптимального та соціально справедливого рівня оподаткування, достатнього для фінансування державних функцій, не пригнічуючи стимули до інвестиційної діяльності.

В умовах ринкової економіки податки, окрім фіскальної функції, виконують важливу економічну функцію регулювання ринкових відносин. Одним з важливих важелів регулюючої функції податкової системи є податкові пільги.

Податкові пільги не одноразово розглядали та вивчали, вчені-економісти, що у вітчизняних працях, що у зарубіжних. Відомі вчені такі, як:

Балацкий Е. [1, с. 45], Василевська Г.В. [2, с. 35], Данілов О. Д.

[3, с. 15], Коровкин В. В. [4, с. 23], а також багато інших вченів-економістів.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у виявленні економічного ефекту від застосування податкових пільг. Поставлена мета обумовила необхідність вирішення ряду взаємозалежних завдань:

·        розкрити сутність і зміст податкових пільг;

·        розглянути механізм застосування податкових пільг;

·        проаналізувати витрати державного бюджету, обумовлені наданням податкових пільг;

·        здійснити порівняльний аналіз пільг по різним податкам;

·        виробити практичні рекомендації з удосконалювання системи застосування податкових стимулів.

Предметом дослідження є саме розвиток, використання та роль податкових пільг в фіскальній системі України, їх функціонування та вдосконалення.

Об'єктом дослідження є взаємовідносини між державою та платниками податків в процесі надання та використання податкових пільг.

1. ОСНОВНІ ТЕОРЕТИЧНІ ПОЛОЖЕННЯ ПОДАТКОВОЇ ПІЛЬГИ

.1 Суть та необхідність податкової пільги

Податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав [5, с. 30].

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат. Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету.

Податкові пільги, порядок та підстави їх надання встановлюються з урахуванням вимог законодавства України про захист економічної конкуренції виключно Податковим Кодексом, рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування, прийнятими відповідно ПКУ.

Суми податку та збору, не сплачені суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб'єктом - платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку , визначеному Кабінетом Міністрів України.

Контролюючі органи складають зведену інформацію про суми податкових пільг юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та визначають втрати доходів бюджету внаслідок надання податкових пільг.

Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Для України податкові пільги є альтернативою субсидій, дотацій та інших окремих інструментів пільгового кредитування. Тому для впровадження податкових пільг слід додержуватися системного підходу, який має забезпечувати зв'язок усіх цих інструментів у єдиний комплекс. Система пільг і привілеїв є своєрідним орієнтиром для юридичних або фізичних осіб під час вибору ними сфери діяльності, форми одержання доходів.

.2 Види податкових пільг

Раніше основними видами податкових пільг були: звільнення, вилучення, знижки і податковий кредит.

Залежно від того, на зміни якого з елементів структури податку - об'єкта оподаткування, податкової бази чи ставки податку - була спрямована пільга, робили поділ пільг на три групи:

вилучення;

податкові кредити.

Вилучення - це податкові пільги, спрямовані на виключення з оподатковуваного доходу окремих предметів (об'єктів оподаткування).

Вилучення можуть надаватись як усім платникам податку, так і окремим їхнім категоріям; як постійно, так і на визначений строк.

Знижки - це пільги, спрямовані на скорочення податкової бази. Вони пов'язані не з доходами платника податків, а з видатками. Так, платник податків має право зменшувати оподатковуваний прибуток на суму перерахованих ним коштів у благодійні фонди, підприємствам освіти, охорони здоров'я, культури тощо .

Податкові кредити - це пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або податкового окладу. Об'єктом в даному випадку виступає обчислена сума податку, а не доходи або видатки платника.

Сьогодні податкова пільга надається шляхом [7, ст. 30.9] :

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

Рисунок 1.1- Шлях надається податкової пільги [6, с. 30]

Податкова пільга щодо сплати ПДВ

ПДВ є внутрішнім непрямим податком на споживання та справляється з операцій з постачання товарів/послуг, які споживаються на митній території України.

Термін "податкова пільга" і підстави для надання пільг установлено пунктами Податкового кодексу, відповідно до яких податкова пільга - це передбачене податковим і митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку і збору, сплата ним податку і збору в меншому розмірі за наявності підстав.

Відповідно до п. 30.4 ст. 30 Податкового кодексу платник податків має право відмовитись від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів [6, c. 30].

Слід застерегти, що відмовитись від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків має право лише тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не окремим операціям з постачання тих чи інших товарів або надання тих чи інших послуг. Отже, в частині ПДВ платники податку не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання пільги на один чи декілька звітних періодів, оскільки вона не надається безпосередньо платникам, а стосується окремо перелічених у відповідних статтях Податкового кодексу операцій.

Зверніть увагу, що пунктом 123.2 ст. 123 Податкового кодексу передбачено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання пільги згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Форма та порядок подання Звіту про суми податкових пільг

Відповідно до п. 30.6 ст. 30 Податкового кодексу прийнято постанову № 1233, п. 2 якої зобов'язано ДПС України забезпечити облік сум податків і зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, що здійснюються на митній території України.

Відповідно до п. 201.14 ст. 201 Податкового кодексу платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також тих, які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування.

При цьому у разі коли платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Щодо питання подання Звіту при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, то слід зазначити таке. Оскільки за операціями з постачання товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкові пільги не визначаються, платник податку, який здійснює такі операції, не повинен подавати цей Звіт.

Розрахунок сум пільг

Розрахунок сум пільг щодо ПДВ здійснюється відповідно до Порядку, затвердженого наказом № 167, яким з урахуванням вимог п. 8 Порядку № 1233 запроваджено алгоритми визначення пільг щодо ПДВ залежно від особливостей оподаткування.

Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів (послуг). Сума ПДВ, не внесена платниками до державного бюджету за операціями з постачання товарів (послуг), звільненими від оподаткування, розраховується шляхом визначення суми ПДВ за встановленою основною ставкою податку від обсягів операцій з постачання товарів (послуг), що звільнені від оподаткування, зменшених на обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ. Розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів (послуг), звільненими від оподаткування цим податком, здійснюється за таким алгоритмом:

СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку)) х розмір ставки податку,

де СП - сума пільг;пост. зв. - обсяги операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, - з розділу І "Податкові зобов'язання" податкової декларації з ПДВ;прид. з податком, V прид. без податку - обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ [8, c. 10].

Операції з експорту товарів (супутніх послуг) та операції з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою. Не внесені платниками до державного бюджету суми ПДВ через застосування нульової ставки розраховуються шляхом визначення суми ПДВ за встановленою основною ставкою податку від обсягів операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою, зменшених на обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.