Розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ через застосування нульової ставки здійснюється за таким алгоритмом:
СП = (V пост, нульов. - V прид.) х розмір ставки податку,
де СП - сума пільг;пост, нульов. - обсяги операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою, - з розділу І "Податкові зобов'язання" податкової декларації з податку на додану вартість;прид. - обсяги операцій з придбання товарів (послуг), використаних в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою [7, с. 207].
Спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства. Сума ПДВ, не внесена до державного бюджету сільськогосподарським підприємством, яке відповідає критеріям, визначеним ст. 209 Податкового кодексу, за операціями з постачання сільськогосподарських товарів (послуг) визначається з відповідного рядка податкової декларації з ПДВ (скороченої або спеціальної) як сума ПДВ, що залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства або спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства.
Розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ сільськогосподарським підприємством здійснюється за таким алгоритмом:
СП = ПЗ декларацій,
де СП - сума пільг;
ПЗ декларацій - сума ПДВ, яка залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства або спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства відповідно до податкових декларацій з ПДВ (скороченої або спеціальної).
Не провадиться розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ суб'єктами господарювання, які здійснюють операції з постачання товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування.
Слід зазначити, що за видами діяльності, які передбачають спеціальний режим оподаткування, платники ПДВ складають окремі податкові накладні та зазначають у порядковому номері накладної після дробу перед номером філії чи структурного підрозділу код відповідної діяльності:
- сільськогосподарські підприємства, які застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства відповідно до ст. 209 Податкового кодексу;
- сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним ст. 209 цього Кодексу, але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства і реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах.
Щодо виправлення помилки у Звіті, то постановою № 1233 не передбачено подання уточнюючого звіту в разі виявлення помилки. Отже, враховуючи, що Звіт складається наростаючим підсумком з початку року, допущені помилки слід виправляти в наступному Звіті, який подається в межах року.
Зміни, які відбулись у частині пільгового оподаткування ПДВ у 2012 - 2013 роках
Системний облік видів пільг за операціями, що здійснюються на митній території України, забезпечується ДПС України у довіднику податкових пільг.
Станом на 01.07.2012 р. ДПС України затверджено Довідник податкових пільг № 62, в якому лише щодо ПДВ знайшли відображення близько 110 кодів пільг.
Зупинимось на окремих змінах, які відбулися протягом першого півріччя 2012 р. у частині пільгового оподаткування ПДВ послуг.
З початку 2012 р. змінено порядок акумулювання коштів ПДВ переробних (м'ясо-молочних) підприємств для виплати компенсацій сільськогосподарським товаровиробникам. Зазначені зміни зумовлено прийняттям Закону № 4268. У 2012 р. переробне підприємство суму ПДВ, нараховану ним при здійсненні операцій з постачання власно виробленої молочної продукції, виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками, сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі державної казначейської служби, у розмірах 30 та 70% відповідно.
Крім цього, набрали чинності такі норми щодо звільнення від оподаткування ПДВ:
з 01.01.2012 р. - тимчасово, до 31.12.2013 р. (п. 16 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу), - операцій з постачання необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 - 4103, 4301). У разі вивезення в митному режимі експорту таких товарів нульова ставка не застосовується (коди пільг 14010469, 14010479);
з 13.01.2012 р. - тимчасово, до 01.09.2012 р. (п. 19 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу), - операцій з постачання УЄФА квитків та послуг, що є невід'ємною частиною квитка (код пільги 14010474);
з 13.01.2012 р. - тимчасово, до 31.12.2012 р. (п. 25 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу з урахуванням Закону № 4279), - операцій з постачання на митній території України спеціалізованих транспортних засобів, таких як автомобілі швидкої медичної допомоги товарної позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД, які призначені для використання закладами охорони здоров'я і оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів або за замовленням відповідних розпорядників бюджетних коштів (код пільги 14010481) [5, ст.15].
Податкова соціальна пільга у 2013 році
Податкову соціальну пільгу (за текстом - ПСП) передбачено розділом IV Податкового кодексу, вона дає можливість платнику податку зменшити нарахований загальний місячний оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді заробітної плати від одного роботодавця. Сума, на яку зменшується загальний місячний оподатковуваний дохід, визначається як відсоток прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
При цьому слід звернути увагу на те, що п. 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу передбачено, що для цілей застосування пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 цього Кодексу ПСП до 31.12.201 Д р. надається в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (таблиця).
Статтею 7 Закону про Держбюджет-2013 встановлено, що прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2013 р. становить 11Д7 грн. З урахуванням зазначеного протягом 2013 р. розмір ПСП - 573,50 грн.
ПІДСТАВИ ДЛЯ ОТРИМАННЯ ПІЛЬГИ
Підставою для отримання платником податків ПСП є подання роботодавцю заяви про самостійне обрання місця застосування ПСП та документів, що підтверджують таке право.
Категорії платників податку та перелік документів на отримання ПСП наведено в додатку А.
ПОНОВЛЕННЯ ЗАЯВИ ПРО ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Податковим кодексом не передбачено щорічне поновлення заяв про застосування ПСП, і у разі дотримання вимог ст. 169 Податкового кодексу ПСП застосовується до заробітної плати платника податку з дня отримання роботодавцем заяви про її застосування.
Але якщо у платника податків виникає право на застосування ПСП з інших підстав, ніж ті, які зазначались у попередній заяві, такий платник повинен подати нову заяву з відповідними підтвердними документами.
ВИБІР МІСЦЯ ОТРИМАННЯ (ЗАСТОСУВАННЯ) ПІЛЬГИ
Платник податків на свій розсуд обирає найвигідніше місце застосування ПСП до заробітної плати незважаючи на те, де в нього знаходиться трудова книжка.
ОБМЕЖЕННЯ ЩОДО ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Для цілей розділу IV цього Кодексу заробітна плата - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).
У разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений Податковим кодексом розмір питання щодо надання ПСП не розглядається незалежно від категорії платника податку.
Податковим кодексом не передбачено застосування ПСП до доходів, відмінних від заробітної плати
УМОВИ ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Положеннями п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу передбачено, що ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. При цьому заробітна плата платника податку не повинна перевищувати розмір, встановлений пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу.
Якщо заяву і підтвердні документи подано не з початку місяця, ПСП застосовується до всієї суми доходу у вигляді заробітної плати,нарахованого в такому місяці.
У свою чергу, роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
ПОДАТКОВА СОЦІАЛЬНА ПІЛЬГА НА ДІТЕЙ
Особливість надання ПСП на дітей полягає насамперед в особливому механізмі визначення граничного розміру заробітної плати для застосування пільги.
Граничний розмір доходу, я к и й дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та розмірі, передбачених підпунктами 169.1.2 і "а", "б" пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу, визначається як добуток суми, встановленої в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу, та відповідної кількості дітей.
ЗАСТОСУВАННЯ ПСП ІНШИМИ КАТЕГОРІЯМИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
Податковим кодексом крім зазначених (загальної і на дітей) ПСП передбачено також підвищений розмір пільги, яким можуть скористатися платники податків (див.таблицю). До них належать одинокі батьки з дітьми, батьки, які утримують дитину-інваліда, чорнобильці та ін. Такі платники податків зазначають про це право у заяві про застосування пільги та надають відповідні підтвердні документи.
У разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір питання щодо надання ПСП не розглядається незалежно від категорії платника податку.
Якщо платник податку має право на ПСП з двох або більше підстав, то застосовується одна пільга з підстави, яка передбачає її найбільший розмір. Проте якщо платник податку утримує двох і більше дітей, тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), ПСП, що надається платнику податку як багатодітному батьку, додається до ПСП на дитину інваліда.
ПІЛЬГА НЕ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ
Нормами Податкового кодексу наведено кінцевий перелік доходів фізичних осіб, до яких ПСП не може застосовуватись, а саме до:
• доходів платника податку, інших, ніж заробітна плата;
• заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
• доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
ОБМЕЖЕННЯ ЩОДО СТРОКІВ ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Відповідно до пп. 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Податкового кодексу ПСП, встановлена для: батьків, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років (пп. 169.1.2 п. 169.1 цієї статті); одиноких матерів (батьків), вдів (вдівців) або опікунів, піклувальників, які мають дітей до 18 років (пп. "а" пп. 169.1.3 п. 169.1 цієї статті); платників податку, які утримують дітей-інвалідів до 18 років (пп. "б" пп. 169.1.3 п. 169.1 цієї статті), надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років.
Право на отримання такої ПСП втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або якщо він відмовляється від дитини чи передає дитину на державне утримання, у тому числі у закладах для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання, починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія.
Надання ПСП, передбаченої підпунктами "в" - "е" пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу (зокрема, учням, студентам, аспірантам, ординаторам, ад'юнктам, інвалідам І або II групи та ін.), зупиняється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому платник податку втрачає статус, визначений у цих підпунктах.
Крім того, ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку помер або оголошується судом померлим чи визнається судом безвісно відсутнім, або втрачає статус резидента, або був звільнений з місця роботи (пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Податкового кодексу).
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
Оскільки ПСП застосовується на підставі поданої платником заяви, то й відповідальність за неправомірне застосування пільги несе платник.
Якщо з вини платника здійснюється неправомірне застосування ІІСП, такий платник втрачає право на її отримання за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем поновлення права на пільгу.
Відновлення права на пільгу можливо при поданні платником заяв про відмову від пільги всім роботодавцям, яким раніше подавалися заяви про застосування ПСП. У заяві потрібно зазначити місяць, коли відбулооцтаке порушення.
На цій підставі кожний роботодавець нараховує і утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100% суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а якщо сума виплати недостатня, - за рахунок наступних виплат.
У разі якщо суми недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу платника податку, такі суми включаються до річної податкової декларації такого платника податку.
При цьому право на застосування ПСП відновиться з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.
Приклад 1.
Працівниця Пивоварного заводу отримує заробітну плату платника 1485 грн. Оскільки його дохід у межах граничного розміру (1610 грн.), вона має право на застосування пільги. Податком на доходи фізичних осіб оподатковується заробітна плата, з якої вже утримано єдиний соціальний внесок та сума податкової соціальної пільги, тому розраховуємо суму єдиного соціального внеску:
грн. х 3,6% = 53,46 грн.
Вираховуємо суму єдиного соціального внеску:
грн. - 53,46 = 1431,54 грн.
Податок на доходи фізичних осіб без урахування податкової соціальної пільги становить:
,54 грн. х 15% = 214,73 грн.
Утримуємо податок на доходи фізичних осіб:
,54 грн. - 214,73 = 1216,81 грн.
Податок на доходи фізичних осіб з урахуванням податкової соціальної пільги становить:
(1431,54 грн. - 536,50 грн.) х 15% = 134,26.
Утримуємо податок на доходи фізичних осіб:
,54 грн. - 134,26 грн. = 1297,28 грн.
Приклад 2.
Сім'я працівника Бердичівського пивоварного заводу складається з матері, батька та двох дітей. Для одного з батьків гранична сума доходів установлюється за кількістю дітей - по 1610 грн. на кожного, тобто:
грн. х 2 = 3220 грн.
Таким чином, один з батьків зможе скористатися пільгою, якщо його заробітна плата буде не більше ніж 3220 грн., а другий - якщо його дохід не перевищує 1610 грн.
Для того щоб отримувати таку пільгу потрібно подати такі документи:
· заяву про застосування пільги (додаток Б);
· копія свідоцтва прo народження дитини aбo документ, щo підтверджує встановлення батьківства, чи докумeнти, якi підтверджують вік дитини, затверджені відповiдним органом країни, в якiй іноземна фізична особа - плaтник податку постійно проживала дo прибуття в Укрaїну;