Материал: Тема 8

Тема 8 Податок з доходів фізичних осіб

1. Платники податку з доходів фізичних осіб і об’єкт оподаткування.

2. Обчислення оподатковуваного прибутку. Податковий кредит

3. Пільги щодо податку з доходів фізичних осіб.

4. Порядок обчислення податку з доходів, одержуваних громадянами за місцем основної роботи.

5. Порядок обчислення податку з доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи.

( Відомості Верховної Ради (ВВР), 2003, N 37, ст.308 )

{ Із змінами, внесеними згідно із Законами

N 1344-IV ( 1344-15 ) від 27.11.2003, ВВР, 2004, N 17-18, ст.250

N 1594-IV ( 1594-15 ) від 04.03.2004, ВВР, 2004, N 25, ст.345

N 1801-IV ( 1801-15 ) від 17.06.2004, ВВР, 2004, N 43-44, ст.493

N 1780-IV ( 1780-15 ) від 15.06.2004, ВВР, 2004, N 37, ст.458

N 1781-IV ( 1781-15 ) від 15.06.2004, ВВР, 2004, N 37, ст.459

N 1958-IV ( 1958-15 ) від 01.07.2004, ВВР, 2004, N 52, ст.564

N 2273-IV ( 2273-15 ) від 21.12.2004, ВВР, 2005, N 6, ст.133

N 2285-IV ( 2285-15 ) від 23.12.2004, ВВР, 2005, N 7-8, ст.162

N 2420-IV ( 2420-15 ) від 03.02.2005, ВВР, 2005, N 13, ст.230

N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005, ВВР, 2005, N 17, N 18-19,ст.267

N 2552-IV ( 2552-15 ) від 21.04.2005, ВВР, 2005, N 21, ст.302

N 2642-IV ( 2642-15 ) від 03.06.2005, ВВР, 2005, N 27, ст.363

N 2771-IV ( 2771-15 ) від 07.07.2005, ВВР, 2005, N 34, ст.441

N 3235-IV ( 3235-15 ) від 20.12.2005, ВВР, 2006, N 9, ст.96

N 3201-IV ( 3201-15 ) від 15.12.2005

N 3378-IV ( 3378-15 ) від 19.01.2006

N 3424-IV ( 3424-15 ) від 09.02.2006 }

1. Платники, об’єкт оподаткування, ставки

Платником податку є фізична особа (громадянин України, фізична особа без громадянства або громадянин іноземної дер­жави). З метою оподаткування розрізняють — фізичні особи ре­зиденти та нерезиденти. До резидентів відносять як громадян України, так і осіб без громадянства або громадян іноземної держави. Віднесення тієї чи іншої особи до резидента України з метою оподаткування залежить від багатьох чинників, таких як місце проживання та місце постійного проживання, місце роз­ташування центру життєвих інтересів, місце реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, громадянство тощо. Усі інші громадяни, яких не відносять до резидентів, є нерезидентами.

Виключені з платників податку нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України і мають дипломатичні привілеї та імунітет.

Якщо платник податку помирає або визнається судом помер­лим чи зниклим без вісті, то податок за останній податковий пе­ріод справляється з активів такого платника податку (нарахова­них на його користь доходів) під час відкриття спадщини.

Залежно від статусу платника та виду доходу існують особли­вості у визначенні об'єкта оподаткування.

Об'єктом оподаткування резидента є доходи з джерелом їх походження з України та іноземні доходи. Об'єктом оподаткування нерезидента є лише доходи з джерелом їх походження з України.

Під час нарахування доходів у вигляді валютних цінностей, така вартість перераховується в гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, діючим на момент одер­жання таких доходів.

Під час нарахування доходів у будь-яких не грошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахуван­ня, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

К= 100: (100 -Сп),

де К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається, виходячи зі зви­чайної ціни, збільшеної на суму:

- податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке на­рахування, є платником податку на додану вартість;

- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Під час нарахування доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які справляються за рахунок доходу найманої особи.

Особливим є порядок визначення об'єкту оподаткування в громадян— суб'єктів підприємницької діяльності, які із суми валових доходів виключають суму документально підтверджених витрат, які відносять до складу валових (категорія податку на прибуток підприємств).

2. Обчислення оподатковуваного прибутку. Податковий кредит

Доходи платника, які включаються і які не включаються до загального оподатковуваного доходу, є чітко визначеними в законі.

Так, до складу загального оподатковуваного доходу включаються:

• доходи у вигляді заробітної плати та інші виплати та винагороди;

• доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної власності;

• сума (вартість) подарунків;

• сума страхових внесків за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь (за винятком довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування);

• сума страхових виплат, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування, у випадках та розмірах, визначених у законі;

• частина доходів від операцій з майном;

• дохід від надання майна в оренду;

• дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо у вигляді харчування, вартості використання житла та автомобільного транспорту, наданих платнику податку в безоплатне користування у випадках, встановлених у законі;

• суми фінансової допомоги та вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) тощо;

• дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені;

• дохід у вигляді процентів, дивідендів та роялті, виграшів, призів;

— інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій із цінними паперами та корпоративними правами;

• дохід у вигляді вартості успадкованого майна;

• сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;

• кошти або майно, отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно з законом.

Не включаються до складу загального оподатковуваного доходу:

• сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, які отримуються платником податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного страхування;

• сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт;

• сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші в державну лотерею;

• суми виплат чи відшкодувань, що здійснюються неприбутковими організаціями та благодійними фондами України у встановлених законом випадках;

— сума внесків на обов'язкове страхування платника податку відповідно до закону;

— кошти або вартість майна, які надходять платнику податку внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу;

• аліменти, що виплачуються платнику податку;

• сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку — найманої особи, — якщо розмір такої компенсації не перевищує суми місячного прожиткового рівня для працездатної особи, помноженої на 1,4;

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання;

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств;

— вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України, які надаються платнику професійною спіл­кою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

— сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, сту­денту, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового рівня для працездат­ної особи, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн;

• інші доходи.

Податковий кредит

На відміну від попереднього порядку нарахування прибутко­вого податку з громадян, новий порядок стягнення податку на доходи фізичних осіб передбачає право платника на податковий кредит.

Податковий кредит — це сума (вартість) витрат, поне­сених платником податку — резидентом — у зв'язку з придбан­ням товарів (робіт, послуг) у резидентів (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких до­зволяється зменшення суми його загального оподатковуваного доходу.

Платник податку має право на податковий кредит лише один раз на рік за наслідками звітного податкового року. Для його отримання платник має подати річну податкову декларацію до податкових органів, де зазначаються суми отриманого доходу та підстави для нарахування податкового кредиту з зазначенням конкретних сум.

До складу податкового кредиту включаються фактично поне­сені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товар­ною накладною, іншими розрахунковими документами або дого­вором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та ви­значають суму таких витрат. Зазначені документи не надси­лаються податковому органу, а підлягають зберіганню платником податку.

Платник податку має право включити до складу податко­вого кредиту звітного року такі витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року:

- частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку (після прийняття відповідного закону про іпотеку);

- суму коштів або вартість майна, переданих платником подат­ку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутко­вим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що пере­вищує 2 %, але не є більшим 5 % від суми його загального опода­тковуваного доходу такого звітного року;

- суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення (подружжя, батьки, діти), але не більше суми місячного прожиткового рівня для працездатної особи, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року;

- суму власних коштів платника податку, сплачених на ко­ристь закладів охорони здоров'я за лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення в роз­мірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'яз­кового медичного страхування (після прийняття відповідного за­кону про медичне страхування);

- суму витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування (після прийняття закону про недержавне пенсійне страхування) як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):

а) під час страхування платника податку — суму місячного прожиткового рівня для працездатної особи, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн;

б) під час страхування члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення — 50 % суми, визначеної в підпункті «а».

Якщо платник податку або члени його сім'ї першого ступеня споріднення були застраховані їхніми працедавцями, то гранична сума, встановлена підпунктом «а» або «б», зменшується для від­повідної застрахованої особи на суму страхових внесків, сплаче­них її працедавцем протягом такого звітного податкового року.

Якщо член сім'ї платника податку першого ступеня спорід­нення самостійно застрахував такі самі ризики за окремим стра­ховим договором, то платник податку не має права включати до складу свого податкового кредиту суму за страхування такого члена сім'ї;

- суми витрат платника податку зі штучного запліднення й оплати вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини.