Дохід платника податку від продажу об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за основною ставкою.
Під час продажу об'єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна продавець звільняється від сплати цього податку, за умови сплати ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу.
Якщо об'єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи, то така особа вважається податковим агентом платника, в інших випадках податковим агентом є нотаріус.
Якщо один об'єкт рухомого майна обмінюється на інший об'єкт рухомого майна, то кожна із сторін договору міни сплачує 50 % від суми податку. При цьому вартість майна, яке відчужується кожною із сторін, розраховується за звичайними цінами.
14. Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину та в подарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав (здійснюється з 2005 р.). Щодо вказаних доходів використовуються різні ставки оподаткування —залежно від виду успадкованого майна, від резидента чи нерезидента успадковане майно та від родинних зв'язків між суб'єктами цих відносин.
Для цілей оподаткування виділяють такі групи родинних зв’язків:
чоловік або дружина платника;
— член сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення. Це — її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у т. ч. усиновлені ними діти.
Так, якщо майно успадковується іншим членом подружжя спадкодавця, така спадщина оподатковується за нульовою ставкою, за винятком об'єктів комерційної власності та роялті, вартість яких оподатковується за ставкою 13 %.
Стосовно майна члена сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжя, застосовуються такі ставки:
якщо успадковуються об'єкт нерухомого майна; об'єкт рухомого майна; суми страхового відшкодування за страховими договорами, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного страхування, — 5 %;
якщо успадковується сума коштів, яка не перевищує суму, що дорівнює стократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується, — 5 %; у разі її перевищення — за ставкою —13%.
В усіх інших випадках, під час отримання спадщини від резидента застосовується ставка 13 %, від нерезидента — 26 %.
Оподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок, здійснюється за правилами, встановленими для оподаткування спадщини, за винятком майна, що подароване одним членом подружжя іншому, у межах їхньої частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, яке не оподатковується.
Якщо платник податку втрачає належний йому на правах власності застрахований об'єкт майна, то такий платник податку при отриманні суми страхового відшкодування зобов'язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну.
При цьому;
- для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія;
- для нерухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця другого календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія.
Якщо платник податку, який отримав страхове відшкодування, не здійснює таку заміну (відновлення) протягом зазначених строків, то невикористана сума такого страхового відшкодування включається до складу відповідного річного оподатковуваного доходу такого платника податку.
Слід звернути увагу на порядок оподаткування доходів громадян від здійснення підприємницької діяльності, оскільки він регламентується не новим законом, а положеннями наявного декрету щодо прибуткового податку з громадян.
Громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, — або за фіксованим розміром податку (далі — фіксований податок) шляхом придбання патенту за визначених умов, або за основною ставкою оподаткування, наведеною вище. Далі розглянемо ці два випадки.
Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі й не можуть бути менше ніж 20 грн та більше ніж 100 грн за календарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно.
У разі, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність із використанням найманої праці або за участю в підприємницькій діяльності членів його сім'ї, розмір фіксованого податку збільшується на 50 % за кожну особу.
Доходи громадянина, одержані від здійснення підприємницької діяльності, що оподатковуються фіксованим податком, не включаються до складу його оподатковуваного доходу за підсумками звітного року або доходу осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, чи членів його сім'ї, котрі беруть участь у підприємницькій діяльності.
Платник фіксованого податку, особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, звільняються від сплати нарахувань на фонд оплати праці, податку на промисел, внесків на обов'язкове соціальне страхування, платежів до Фонду України соціального захисту інвалідів, а також придбання торгового патенту.
Патент видається на строк від 1 до 12 календарних місяців за вибором платника фіксованого податку. У разі, коли протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінюється розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється.
Існують обмеження щодо можливостей застосування фіксованого податку. Так, громадяни мають право обрати спосіб оподаткування за фіксованим розміром податку за умови, якщо:
- кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким громадянином — платником податку, — включаючи членів його сім'ї, котрі беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує п'яти;
- валовий дохід такого громадянина від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7 тис. неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- громадянин здійснює підприємницьку діяльність із продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках та є платником ринкового збору згідно з законодавством.
Доходи такого громадянина, одержані від здійснення інших видів підприємницької діяльності, оподатковуються в загальному порядку.
Не дозволяється застосування фіксованого податку під час здійснення торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами.
Нарахування податку для громадян, що займаються підприємницькою діяльністю і які не сплачують фіксованого податку, здійснюється податковими органами на підставі декларацій громадян.
У цьому випадку оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручки в грошовій та натуральній формі) й документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу, які належать до валових витрат або підлягають амортизації (категорії податку на прибуток підприємств). Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами під час проведення остаточних розрахунків за встановленими нормами.
При цьому протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету авансові платежі: по 25 % річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, — 25 % суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада.
Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, щоквартально, у 40-денний строк після закінчення кварталу, подають податковому органу декларації. У декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний період, на основі яких податковими органами здійснюється перерахунок сум, що підлягають сплаті до бюджету. Відповідні суми вказуються в податковому повідомленні і надсилаються платнику податку, який зобов'язаний самостійно сплатити цю суму до бюджету протягом 30 днів після одержання повідомлення.
Дайте характеристику бюджетного і соціального значення податку з доходів фізичних осіб.
Хто належить до платників податку з доходів фізичних осіб?
Кого зараховують до резидентів та нерезидентів з метою оподаткування?
Як визначається об'єкт оподаткування в різних випадках щодо платників податку з доходів фізичних осіб?
Які доходи платника включаються і які не включаються до загального оподатковуваного доходу?
Що таке податковий кредит щодо податку з доходів фізичних осіб?
Який порядок отримання податкового кредиту та які витрати платник має право включити до податкового кредиту?
Що таке податкові соціальні пільги?
Які ви знаєте умови, за яких застосовуються податкові соціальні пільги?
Які ви знаєте види пільг?
Які ви знаєте ставки податку?
На яких осіб покладається нарахування і сплата податку?
Які особливості оподаткування окремих видів доходу?
Задачі для вирішення:
Визначити суму податку з доходів фізичних осіб, якщо середньомісячна сума заробітної плати за місцем основної роботи становить: а) 15 грн; б) 80 грн; в) І00 грн; г) 200 гри; ґ) 500 грн; д) 2 тис. грн.
Визначити суму податку з доходів фізичних осіб і порядок її сплати до бюджету, якщо заробітна плата робітника за місцем основної роботи в поточному році по місяцям становила відповідно: за 01 — 40 грн; 02 — 100 грн; 03 — 80 грн; 04 — 50 грн; 05 — 60 грн; 06 — 300 грн; 07 — 500 грн; 08 — 1 тис. грн; 09 — 2тис. грн; 10 — 200 грн; 11 — 500 грн; 12 — 200 грн.
Визначити суму і порядок стати податку з доходів фізичних осіб: заробітна плата платника за місцем основної роботи в поточному році становила 680 грн. За сумісництвом він одержав у січні — 1,6 тис. грн, у вересні — 1,4 тис. грн заробітної плати. Крім того, платник податку у листопаді одержав у США плату за надання консультаційних послуг у розмірі 10 тис. доларів США і надав справку щодо сплати прибуткового податку в сумі 1,5 тис. доларів США за кордоном .
Платник має посвідчення громадянина, що постраждав від Чорнобильської катастрофи 1 категорії. Заробітна плата платника за місцем основної роботи в поточному році становила 880 грн. За сумісництвом він одержав у лютому — 300 грн, у вересні — 150 грн заробітної плати. У поточному році платник перерахував до благодійного фонду 400 грн. Визначити суму і порядок сплати податку з доходів фізичних осіб.
Фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності — сплачує податок з доходів фізичних осіб на загальних підставах. Оподатковуваний дохід за минулий звітний рік становив 60 тис. грн. У поточному році сума валового доходу за 1 квартал становила 20 тис. грн, за 2 квартал — 40 тис. грн, за 3 квартал — 60 тис. грн, за 4 — 50 тис. грн. Суми документально підтверджених витрат, які належать до складу валових, становили: в 1 кварталі — 10 тис. грн, у 2 кварталі — 20 тис. грн, у 3 кварталі — 15 тис. грн, у 4 кварталі -— 20 тис. грн. Визначити суму податку з доходів фізичних осіб, порядок його сплати до бюджету та строки подання декларації.
Визначити суму і порядок сплати та відшкодування податку на доходи фізичних осіб, якщо заробітна плата платника за місцем основної роботи за рік становила 12 тис. грн, сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості вищої форми навчання такого платника податку, становила за рік: а) 5040 грн; б) 8 тис. грн.
Заробітна плата платника за місцем основної роботи за рік становила 14,4 тис. грн. За власний рахунок платник податку сплатив за рік страхові внески страхувальнику-резиденту за договором довгострокового страхування життя в сумі 5 тис грн. Крім того, він був застрахований своїм працедавцем за основним місцем роботи за договором довгострокового страхування життя, а розмір страхових внесків, сплачених працедавцем платника, становив за рік 3 тис. грн. Визначити суму податку на доходи платника за місцем основної роботи та після подання платником річної декларації.
Визначити суму податкового кредиту платника за звітний рік. За звітний рік платник перерахував проценти за іпотечний кредит у сумі 6 тис. грн. Фактична загальна площа житла, яка купується платником податку за рахунок іпотечного кредиту, становить а) 200 кв. м, б) 85 кв. м.
Фізична особа у звітному році продає квартиру, загальною площею а) 70 кв. м, б) 200 кв. м. за 200 тис. грн, яка була придбана платником у 2001 р. Визначити суму податку на доходи фізичних осіб та порядок його сплати до бюджету.
Фізична особа у 2009 р. продає квартиру. Дохід, отриманий платником податку внаслідок відчуження квартири, становить 300 тис. грн, її оціночна вартість — 400 тис. грн. Цю квартиру платник купив у 2005 р. за 200 тис. грн, про що зазначено в нотаріально посвідченому договорі. Визначити суму податку на доходи фізичних осіб та порядок його сплати до бюджету.