Курсовая работа: Учет материально-производственных запасов

Готовые изделия, отпущенные со склада покупателю или заказчику, но не оплаченные им, считаются отгруженной продукцией. Момент отгрузки - дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

2.3 Анализ методов учета материально-производственных запасов

ООО ПСК «КИТ» использует метод списания по средней себестоимости. Отметим, что оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст.346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ «по средней» в бухгалтерском учете. ООО ПСК «КИТ» аналитический учет материалов ведет в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов. Для учета материалов по счету «10» в ООО ПСК «КИТ» применяются следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (ткани, кожезаменители, коженные изделия и т.д.);

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на стороне изделий;

10.3 «Топливо» - для учета наличия и движения смазочных масел, топлива, бензина для ТС;

10.4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары;

10.5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к оборудованию

10.6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы» (лак, известь, краска и т.д.);

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (мыло туалетное, марля, ведра и др.);

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - специальная одежда работников (сапоги кирзовые, рабочие брюки и т.д.). Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки учета материалов.

Регистрами синтетического учета в ООО ПСК «КИТ» являются журнал ордер и ведомость по счету 10, главная книга. При автоматизированном учете журналы ордера не нумеруются. Ежегодно в ООО ПСК «КИТ» проводится инвентаризация материалов. Инвентаризация начинается с того, что составляется приказ о проведении инвентаризации, затем материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию. Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную опись (форма №ИНВ-3. На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации материальных ценностей (форма №ИНВ-19). Итак, особенности учета движения МПЗ на предприятии: материально-произ?одст?енные запасы учиты?аются по полной фактической себестоимости (без использо?ания счето? 15, 16); при списании материало? на произ?одст?енные нужды предприятие использует метод учета средней себестоимости.

2.4 Недостатки бухгалтерского учета материально-производственных запасов

К основным проблемам управления запасами в компании ПСК «КИТ» можно отнести следующие.

1. Большое число факторов, влияющих на размер заказа: величина и возможная неравномерность расхода, отдаленность поставщиков, ограничения по ресурсам, способы транспортировки.

2. Многообразие видов запасов: текущие, страховые, сезонные и другие.

3. Большое число параметров, по которым необходимо принимать решения при управлении запасами: величина заказа, момент заказа, момент поставки, интервал времени между заказами, величина страхового запаса и другие.

4. Ошибочность прогнозов, возрастающая в связи с развитием товарного предложения. В работе исследована организация бухгалтерского учета и особенности учета материальных запасов ООО ПСК «КИТ»

Основными особенностями учета материальных запасов на предприятии ООО ПСК «КИТ» являются следующие:

1) материально-произ?одст?енные запасы учиты?аются по полной фактической себестоимости (без использо?ания счето? 15, 16);

2) при списании материало? на произ?одст?енные нужды предприятие использует метод учета средней себестоимости. В ходе исследования на ООО ПСК «КИТ» было выявлено, что организация учета наличия и движения материалов соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования были выявлены недостатки:

- в обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

- не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи принявших и сдавших материалы;

- при поступлении материалов не всегда оформляются приходные ордера;

- не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика;

- не создаются резервы по обесценению материальных ценностей.

Глава 3. Мероприятия, направленные на совершенствование учета МПЗ в ООО ПСК «КИТ»

3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

На рассматриваемом предприятии целесообразно применять метод «ФИФО». При оценке МПЗ методом ФИФО предполагается сначала списать стоимость запасов, приобретенных (произведенных) первыми.

Остатки на 1 января 2018 года у ООО ПСК «КИТ»:

Цемент - 20 т по цене 20000 руб. = 400000 руб.

Приход: 10 т по цене 25000 руб. =250000 руб.

2 т по цене 28400 руб.=56800 руб.

17 т по цене 29000 руб.=493000 руб.

19 т по цене 30100 руб. = 571900 руб.

Всего 1371700 руб.

Расход: 15 т по 20000 руб. = 300000 руб.

10 тонн - 5 т (20-15) по 20000 руб.- 100000 руб.

5 т по 25000 руб. - 125000 руб.

12 т - 326800 руб.

5 т (10-5) по 25000 руб.- 125000 руб.; 2 т по 28400 руб. - 56800 руб.;

5 т по 29000 руб.- 145000 руб.

Всего: 726800 руб.

Итого остаток 31 тонна (17-5+19) ценой 919900 руб.

12 т по цене 29000 руб. - 348000 руб.

19 т по цене 30100 руб. - 571900 руб.

Хозяйственные операции за январь 2018 г. по ООО ПСК «КИТ» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Хозяйственные операции за январь 2018 г.

Таким образом, переход на метод ФИФО позволит вести учет материальных запасов на активных инвентарных счетах.

3.2 Совершенствование учета транспортно-заготовительных расходов и рекомендации по их распределению

На сегодняшний день все расходы, возникшие при приобретении производственных запасов ассоциируются с транспортно-заготовительными расходами. в состав транспортно-заготовительных расходов относят не только затраты непосредственно связанные с заготовкой и транспортировкой запасов, но и расходы, которые возникают во время погрузки и разгрузки, расходы, связанные с командировками, цель которых заключение соглашения на приобретение производственных запасов, стоимость юридических услуг. Рассматривая методы учета транспортно-заготовительных расходов, следует отметить, что метод прямого подсчета достаточно трудоемкий, поэтому он применяется в основном предприятиями с небольшим объемом оборота запасов, поэтому предлагаем использовать метод среднего процента. Этот метод хорошо знаком производственным предприятиям, которые до реформирования системы бухгалтерского учета для учета транспортно-заготовительных расходов использовали одноименный счет. Сущность метода заключается в определении процентного соотношения между суммой остатка транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов, понесенными в отчетном периоде, и суммой остатка запасов на начало отчетного месяца и приобретенных в этом же отчетном периоде запасами. Зная такое соотношение, достаточно просто определить сумму транспортно-заготовительных расходов, соответствуют остатка запасов на конец отчетного периода, а также сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, которые выбыли (использованы в производстве материалы, реализованные запасы). Предложенный П(С)БУ метод распределения транспортно-заготовительных расходов по среднему проценту в отличие от метода прямого подсчета не применяется непосредственно при получении запасов.

Согласно П(С)БУ 9 при использовании метода распределения по среднему проценту транспортно-заготовительных расходов общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма этих транспортно-заготовительных расходов ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованные, реализованные и т. п.). Сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на выбывшие запасы, определяется следующим образом:

ТЗВвиб = Ввиб Ч Сер. % ТЗР,

где Тзрвыб - сумма транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, выбывшие в отчетном месяце;

Ввыб - стоимость выбывших запасов;

Ср. % ТЗР - средний процент транспортно-заготовительных расходов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется по формуле:

Сер. % ТЗР = (Тзрнач + ТЗВпост) / )Впоч + Впост)

где Тзрнач - остаток транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца;

ТЗВпост - транспортно-заготовительные расходы за отчетный месяц;

Впоч - стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;

Впост - стоимость запасов, поступивших за отчетный месяц.

Запасы участвуют в расчетах по стоимости поставщика, то есть по так называемой покупной стоимости, которая не включает в себя транспортно-заготовительных расходов. Списание транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на стоимость выбывших запасов производится в конце отчетного месяца на те же счета, на которые списывалась стоимость самих запасов. При использовании метода распределения транспортно-заготовительных расходов по среднему проценту транспортно-заготовительные расходы распределяются не между единицами запасов, а между запасами, выбыли, и остатком запасов на конец отчетного месяца. Иными словами, происходит формирование себестоимости проданных запасов и оставшихся в остатке.

В конце отчетного периода необходимо произвести распределение транспортных расходов, приходящихся на израсходованные запасы и на остаток запасов на складе. Причем распределять транспортно-заготовительные расходы необходимо для каждого вида расходов. Определим сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на запасы, выбывшие.

3.3 Рекомендации по совершенствованию инвентаризации материально-производственных запасов

Результаты инвентаризационной работы должны освещаться в примечаниях (пояснительной записке) к годовому финансовому (бухгалтерскому) отчету, что позволит его внешним пользователям получить соответствующую аналитическую информацию. Считаем, что значительного улучшения инвентаризационной работы можно достичь за счет более полного использования возможностей и приемов экономического анализа. Так, например, анализируя затраты на проведение инвентаризации с дополнительными доходами, полученными от возмещенного материального ущерба, можно определить эффективность проведения инвентаризаций. Проанализировав материалы инвентаризации, а именно количество возмещенных и невозмещенных недостач, можно выявить влияние результатов инвентаризации на финансовое состояние предприятия. Поскольку несоблюдение доходов ведет к уменьшению собственных оборотных средств предприятия. О регулярности проведения инвентаризаций можно судить проанализировав выполнение плана инвентаризаций и не только в целом за год, но и за отдельные его периоды (месяц, квартал). Регулярность проведения инвентаризаций позволяет вовремя выявлять недобросовестных работников. Итак, анализ проведения инвентаризаций является надежным гарантом эффективности любого производственного или торгового предприятия, поскольку во время анализа можно решить разные задачи. А именно: