Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Курский
Государственный Университет»
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
«Учет
нематериальных активов»
ВВЕДЕНИЕ
По причине того, что в настоящее время происходит развитие рыночных отношений, в составе имущества предприятия помимо материальных активов, появляется новый вид средств, то есть нематериальные активы.
Основной особенностью нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной формы.
Полное определение такого вида средств появилось с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности лишь в 1994 году.
В настоящее время невозможно обойтись без информации о хозяйственных процессах предприятия о нематериальных активах.
Целью данной курсовой работы служит рассмотрения вопроса учета нематериальных активов.
Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач. Поэтому в своей работе я постараюсь рассмотреть задачи касающиеся:
понятия нематериальных активов;
их классификации;
изучения оценки.
Помимо выше перечисленных задач также изучить учет поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов. А также рассмотреть, как документально они оформляются.
Было уделено внимание предприятию «Хомутовское ДЭП». То есть была рассмотрена характеристика предприятия. Также был рассмотрен вопрос на примере «Хомутовское ДЭП» касающийся синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
Для раскрытия данной темы мною были использованы различные учебники и учебные пособия, Налоговый и Гражданский кодексы. Обратилась к информации в системе «Консультант Плюс», а также различным интернет ресурсам, инфомация предоставленная предприятием АО «Хомутовское ДЭП».
Структура курсовой работы представлена следующим образом: введение, 3 главы с подпунктами, раскрывающими, как можно более подробно данную тему «Учет нематериальных активов», а также заключения.
В первой главе рассматривается понятие, классификация, а также оценка учета нематериальных активов.
Во второй главе на примере Акционерного общества «Хомутовское дорожное эксплуатационное предприятие», раскрывается характеристика предприятия, оценивается имущество и источники его образования, а также раскрывается оценка результатов деятельности данного предприятия.
В третьей главе курсовой работы содержит информацию об особенностях синтетического и аналитического учета на предприятии. Также приводятся предложения, которые помогут совершенствовать организацию учета нематериальных активов.
учет нематериальный актив имущественный
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АКСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
.1 Понятие, классификация, оценка
Нематериальные активы наряду с основными средствами служат объектами долгосрочных инвестиций, а также входят в состав амортизируемого имущества. Их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.
Непосредственно одной из групп имущества входящей в состав внеоборотных активов предприятия признаются нематериальные активы.
Создатели различных учебных пособий по-своему осознают представление нематериальных активов.
Например, в своем учебном пособии П. Я. Папковская анализировала нематериальные активы, как «…идентифицируемые ценности долгосрочного характера, которые не имеют материально-вещественной формы, но приносят организации экономические выгоды в виде дохода, то есть прибыли…» [16, с. 138]
Н.А. Каморджанова и И.В.Карташова в собственной книжке «Бухгалтерский финансовый учет» понимали «…средства, не имеющие физической субстанции, длительное время применяемые в производстве или для управления предприятием с целью извлечения дохода…» [11, с. 56]
Н.А.Лытнева в учебнике по учету трактует нематериальные активы, как «…основные средства, используемые в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, однако в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания…» [15, с. 105]
В свою очередь понятие нематериальных активов рассмотрено и в Гражданском кодексе РФ.
В соответствии с Гражданским кодексом, вступившим в силу с 1 января 2008 г., в четвертой главой ГК РФ указанно: «…нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана…»
В положении по бухгалтерскому учету 14/2007 « Учет нематериальных активов» изложено, что к нематериальным активам относят имущество. Но следует учесть, что не просто имущество, а оно должно соответствовать некоторым условиям. Давайте рассмотрим, какие же это условия?
Сначала, конечно же, объект может приносить организации экономические выгоды. При этом если поправка. Из нее следует: право на получение экономических выгод имеет организация.
Далее следует, что объект предназначен для использования в течение длительного времени. В подобном случае имеется уточнее. И звучит, как срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
И еще одиним важным условием служит отсутствие материально- вещественной формы у объекта.
Исходя из выше сказанного, можно сделать опрделенный вывод. То есть нематериальными активами служат произведения литературы, искуства, науки, товарные знаки. В настоящее время относятся секреты производства, а если быть точнее, то ноу-хау.
В современном мире секреты производства предусматриваются в качестве нематериальных активов только в налоговом учете пункте 3 статьи 25 НК РФ.
Обращаем внимание, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, секреты производства (ноу-хау), полезные модели, промышленные образцы, базы данные, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Приобретение указанных объектов нематериальных активов учитывается в бухгалтерском учете без НДС. [4, с.319]
У предприятия должны быть вналичии документы подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. В качестве таких документов могутвыступать патенты, свидетельства и другие.
Для отражения в учете и отчетности оценка нематериальных активов производится в денежной форме. [5, с.121]
Оценка нематериальных активов определена в иностранной валюте. Производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. [10, с.38]
Имеются последующие способы оценки нематериальных активов:
фактическая (первоначальная) стоимость;
остаточная стоимость;
переоцененная стоимость. [7, с.161]
Сумма, исчисленная в денежном выражении, считается фактическая стоимость нематериальных активов. Нужно учитывать тот факт, что она должна равняться величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Подобная стоимость определяется для различных объектов. Например, для объектов приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию. Еще одним примером может служить для объектов полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внебюджетные активы. А так же для объектов внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости и созданных в организации - в сумме фактических затрат на создание, изготовление.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключением служат случаи установленные законодательством РФ и ПБУ 14/2007. Сведения об изменениях первоначальной стоимости заносятся в регистры аналитического учета. [14, с.194]
Изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, допускается только в случаях их переоценки и обесценения. «…Нематериальные активы проверяются на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности…». [15, стр.111]
Остаточную стоимоть активов представлют как расчетную величину. Такую величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта. [7, с.161]
Одним важным правилом касающим переоценки нематериальных активов служит то, что её могут проводить только коммерческие организации.
Переоценка нематериальных активов должна проводиться на чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). Путем пересчета их остаточной стоимости. При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. [7, с.162]
Учет поступления
В бухгалтерском учете существует некоторые способы поступления нематериальных активов.
В своей работе я рассматривала следующие способы:
приобретено по договору купли-продажи;
создано силами самой организации (пункт 8 ПБУ 14/2007);
в качестве вклада в уставный капитал (пункт 11 ПБУ 14/2007);
получено безвозмездно (регулируется статьями 572-582 главой 32 ГК РФ);
получено в доверительное управление, по договору мены (регулируется статьями 576-571 главой 31 ГК РФ). [13, с.141]
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет поступления нематериальных активов, в разрезе субсчетов 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). [15, с. 113]
Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов являются видетельства на право пользования, а также патенты.
В бухгалтерском учете поступления нематериальных активов отображается следующими проводками:
При приобретении за плату:
Д-т 08 К-т 76-на покупную стоимость,
Д-т 19 К-т 76- на сумму НДС;
Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость.
При создании своими силами (юридическим лицом):
Д-т 08 К-т 10,70,69-на сумму фактических затрат;
Д-т 04 К-т 08- на первоначальную стоимость при принятии к учету.
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д-т 08 К-т 75/1-на договорную стоимость;
Д-т 04 К-т 08-на первоначальную стоимость.
Полученных безвозмездно (по договорам дарения):
Д-т 08 К-т 98/2-на текущую рыночную стоимость;
Д-т 04 К-т 08-на первоначальную стоимость;
Д-т 98/2 К-т 91-на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы». [7, стр. 164]
Поступление нематериальных активов должно быть документально оформлено.
В настоящее время данным документом выступает карточка учета нематерильных активов (ф. №НМА-1).
В данный промежуток времени эта карточка считается единственной утвержденной Госкомстатом России. Карточка оформляется в одном экземпляре на каждый объект.
Другие формы первичных учетных документов не утверждены.
При необходимости организации самостоятельно разрабатывают формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются оборотные счета 04, анализ счета 04, оборотно-сальдовая ведомость и др. [9, стр. 166]
Учет амортизации
Со временем стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Что же понимают под амортизацией?
Под амортизацией понимается потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Отражается путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции. [9, стр. 167]
Согласно ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делятся на две группы: с определенным и с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Организация обязанна установить срок полезного использования подобрать способ начисления амортизации, а кроме того рассчитать сумму амортизационных отчислений для того, чтобы определить суммы амортизационных отчислений нематериальных активов. Данную сумму отчислений обычно рассматривают либо месячную, либо годовую.
Установление срока полезного использования производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Кроме того исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться несколькими способами.
Линейный способ: исходя из фактической стоимости или текущей рыночной стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
Способ уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь в числителе установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива. [4, с. 329]
Выбранный способ амортизации должен ежегодно проверяться на необходимости его уточнения.
Необходимо изменять способ амортизации, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился. [12, с. 143]
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем накопления начисленных сумм на отдельном счете.
При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения. То есть счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». При этом кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». [10, с. 40]