Содержание
1. Понятие юридического лица в налоговом законодательстве Российской Федерации
Для начала необходимо отметить, что Налоговом кодексе Российской Федерации Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст.3824; 2000. - №32. - Ст.3340. (далее - НК РФ) чаще упоминаются "организации", а не "юридические лица".
Понятие "организация" имеет достаточно широкое значение. Организация может рассматриваться как социальное явление, как состояние или свойство субъекта и объекта, как процесс: или совокупность осуществляемых мероприятий для решения определенных задач, как направление работ по управлению производством. Понятие "организация" означает также состав органов управления, порядок их соподчиненности, административные связи, содержание и порядок выполнения функций управления Методология и организация управления. - М., 1972. - С.44-45, 49.. Но современная законодательная практика и юридическая наука выработала специфическое назначение термина "организация" Прежнее законодательство термином "Организация" преимущественно обозначало государственные органы, осуществляющие непроизводственную деятельность в сфере науки, культуры, спорта (см.: Хрусталев Б.Ф. Государственное предприятие - субъекты трудового права. - М., 1976. - С.30-31).. Так, ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - №32. - Ст.3301. (далее - ГК РФ) указывает, что юридическим лицом признается организация, которая обладает известными признаками. Исходя из этого, очевидно, что понятие организации значительно шире понятия юридического лица. В литературе по вопросам гражданского права под организацией понимается коллективное образование, обладающее организационным единством Гражданское право // Под ред. Орловского П.Е., Корнеева С.М. Т.1. - М., 1969. - С.139.; Комментарий к ГК РСФСР / Под ред. Братуся С.Н., Садикова О.Н. - М., 1982. - С.38..
Статья 9 НК РФ называет в качестве участников налоговых отношений организации, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками и (или) плательщиками сборов или налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет, что под организациями в налоговом законодательстве понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).
Из данного пункта ст. 11 НК РФ видно, что по крайней мере три вида образований, не обладающих статусом юридического лица, рассматриваются действующим налоговым законодательством РФ в качестве полноправных участников налоговых отношений (субъектов налогового права РФ). К таковым следует отнести: 1) компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и не обладающие статусом юридического лица; 2) филиалы и представительства юридических лиц, созданные на территории иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств; 3) филиалы и представительства международных организаций.
Подводя итоги, можно назвать не менее пяти видов коллективных образований, не обладающих статусом юридического лица, не имеющих властных полномочий, которые действующее законодательство о налогах и сборах РФ может рассматривать в качестве самостоятельных участников налоговых отношений. К ним относятся:
1) компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и не-обладающие статусов юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ);
2) филиалы и представительства юридических лиц, созданные на территории иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 11 НК РФ);
3) филиалы и представительства международных организаций (как обладающие, так и не обладающие гражданской правоспособностью) (п. 2 ст. 11 НК РФ);
4) филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций (ч. 2 ст. 19 НК РФ);
5) российские организации, имеющие объект налогообложения и не получившие в установленном порядке статус юридического лица, если полученные доходы от их деятельности не были взысканы в судебном порядке Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Издательство НОРМА, 2000. - С.47..
Из изложенного вытекает, что категория "юридическое лицо" не в состоянии охватить всех коллективных субъектов налогообложения. Отсутствие у того или иного организационного образования статуса юридического лица еще не свидетельствует об отсутствии у него и качества налоговой правосубъектности. Следовательно, представляется логичным "вывести" налоговые отношения за пределы правоспособности организации как юридического лица. Это неминуемо заставляет нас конструировать параллельно с юридической личностью иной институт, охватывающий выступление организации в качестве субъекта налоговых отношений См.: Халфина Р.О. Указ. соч. - С.190-193.. К сожалению, в юридической литературе практически не предпринимались попытки определить общий перечень признаков, наличие которых дает основание считать организацию (не осуществляющую властных полномочий в области налогообложения) субъектом: налогообложения.
2. Виды налогов, уплачиваемых юридическими лицами
Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки уменьшить количество налогов пока ни имели успеха. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам.
Они классифицируются:
- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
- по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);
- по целевому назначению налога (общие, специальные).
В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).
Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:
- объект обложения,
- особенности ставки,
- полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм
- другие.
Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов: федеральные, региональные и местные; прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочные налоги и т.д. При этом сказать, что самая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на группы. Это прямые и косвенные.
Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, акцизы и др. налоги.).
Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налог с продаж, но распространяются на избыточные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика и т.д.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами, их легче собирать, т.к. они определяются уровнем розничной или оптовой продажи.
Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
В Российской Федерации все налоги разделены на три группы; в зависимости от того, кто взимает налог и куда они поступают.
- федеральные налоги.
- региональные налоги.
- местные налоги.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. При этом все суммы сборов от федеральных налогов (в структуре федеральных налогов - это первые шесть) должны зачисляться в федеральный бюджет РФ.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.
К федеральным налогам, уплачиваемым юридическими лицами относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) единый социальный налог;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Все региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
К региональным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом.
К местным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся:
1) земельный налог.
Заключение
юридический законодательство налог сбор
В работе рассматривается тема: "Виды налогов, уплачиваемые юридическим лицом".
На основании изложенного можно сделать следующие выоды.
Налоговый Кодекс (ст. 19) для всех юридических лиц применяет обобщающее понятие - организация. К ним относятся коммерческие и некоммерческие организации, субъекты малого предпринимательства, имеющие льготное налогообложение, общественные, религиозные организации и т.п.
Их можно классифицировать так:
предприятия и организации, имеющие статус юридического лица (включая иностранные, но организованные по российским законам);