Главным достижением Э. Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре: Журнал - Главная. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Для этого, по мнению Дегранжа, было достаточно пяти счетов: 1) кассы, 2) товаров, 3) документов к получению, 4) документов к оплате, 5) убытков и прибылей.
Таким образом, Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине ХVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818 г.) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.
У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы готовой продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции принадлежит создателю первой алгоритмической машины астроному и величайшему математику Чарльзу Бэббиджу, который между основными занятиями написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832 г.). В ней он, в частности, настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы износа основных средств и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования.
Анализ себестоимости производственных процессов позволяет, по мнению Бэббиджа, рационализировать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не в определении продажных цен видел Бэббидж цель калькуляции.
Возникновение науки. Вторая половина ХIX в. - вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине ХIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй - уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика - руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений.
В экономической теории бухгалтерский учет рассматривается как часть политэкономии. Расцвет экономического направления в теории бухгалтерского учета приходится на конец ХIX - начало XX в. Целью счетоведения становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Под эффек тивностью понимают соотношение выгоды и затрат, то есть результат от хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка. Закон двойственности отражения хозяйственных операций на счетах по дебету и кредиту основан на понятии мены (обмена ценности).
В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине ХIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнальд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф и др. В начале бухгалтерский учет применялся в государственных учреждениях, а затем в торговых предприятиях и хозяйствах помещиков. В 1834 г. издается закон, обязывающий предпринимателей вести торговые книги. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого стали публиковаться вопросы теории и практики учета. В начале ХХ в. в России выходит ряд работ по бухгалтерскому учету в отдельных отраслях - сельском хозяйстве, торговле, промышленности, транспорте. Большой вклад в развитие бухгалтерского учета в России внесли А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, О.М. Островский, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, А.З. Шнейдерман и др.
Литература
1. Аристотель. Соч.: В 4 т. М.: Мысль, 1983.
2. Бартошек М. Римское право. М.: Юридическая литература, 1989.
3. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ч. 1. М.: ПРИОР, 1997.
4. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1994.
5. Лупиков Е.В. История бухгалтерского учета. М.: КОНОРУС, 2006.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэпл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994.
7. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1996.
8. Музаренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. М.: КОНОРУС, 2005.
9. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. М., 1989.
10. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М., 2006.
11. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994.
12. Соколов Я.В. Очерки истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистка, 2005.
14. Чаянов А.В. Бюджетные исследования. М., 1979.
15. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1975.
16. Щенков С.А. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Финансы, 1979.
17. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1983.