Материал: 431

Однако в соответствии с коллективным или трудовым договорами по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Средства, причитающиеся работникам, могут быть выданы:

-наличными денежными средствами из кассы организации;

-в натуральной форме;

-перечислены по безналичному расчету на лицевые счета работников со счетов исследуемой организации или по взаимной договоренности со счетов организаций-контрагентов;

-зачтены в счет оплаты работником предоставленных ему работ (услуг) и т.д.

Заработная плата (включая авансовые выплаты) должна выплачиваться в сроки, установленные коллективным трудовым договором исследуемой организации. Однако нередко руководство организации пренебрегает конкретными сроками выплаты заработной работникам, имея при этом достаточное количество денежных средств для её выплаты.

Для решения экспертной задачи, поставленной в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы и направленной на установления факта наличия денежных средств у организации, экспертом-бухгалтером анализируются данные кассовых отчетов

иразвернутых банковских выписок по расчетным счетам организации с указанием входящего остатка, оборотов и исходящего остатка за дни выплаты заработной платы, установленные в исследуемой организации. При отсутствии коллективного трудового договора организации аналогичным

образом анализируются данные вышеприведенных документов на первое число каждого месяца исследуемого периода1.

При подтверждении факта наличия задолженности организации перед работниками по заработной плате, в

дальнейшем возможна постановка экспертной задачи о

1 Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертнокриминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ МВД России от 29.06.2005 № 511: в ред. от 18.01.2017. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

101

направлениях расходования денежных средств в исследуемой организации.

Решение экспертных задач, поставленных в рамках судебно-бухгалтерских экспертиз, по определению направлений (контрагентов), целей и размера расходования денежных средств организации в основном формируются в ходе анализа данных банковских или кассовых документов организации за исследуемый период. При этом данные о расходах организации, представленные эксперту в кассовых или банковских документах, систематизируются в виде таблиц в заключение эксперта или приложении к нему.

Данные о расходовании денежных средств организации, указанные в приложении к заключению, обязательно анализируются в исследовательской части заключения.

Наряду с анализом общих направлений расходования денежных средств организации, при назначении судебнобухгалтерской экспертизы возможна постановка более узкой экспертной задачи в отношении отдельных финансовохозяйственных операций исследуемой организации: о выплатах руководителям окладов, надбавок, премий, материальной помощи, значительно превышающих установленные размеры или не предусмотренных законодательством и локальными нормативными документами; о предоставлении работникам администрации беспроцентных ссуд; получении банковского процента от временного вложения денежных средств; о получении прибыли от временного вложения денежных средств в недвижимость; об осуществлении дорогостоящих ремонтов в кабинетах и т.п.

В случае, когда в организации складываются условия постоянного наличия задолженности по заработной плате персоналу из-за недостатка или отсутствия денежных средств у организации, однако задолженность по заработной плате частично погашается путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников организации со счетов предприятийконтрагентов по их взаимной договоренности, в рамках поставленной экспертной задачи возможен также анализ дебиторской задолженности исследуемой организации, при

102

необходимости с проведением встречных проверок документов предприятий-контрагентов.

Выводы заключения эксперта должны быть сформулированы в строгом соответствии с вопросами, содержать краткие, четкие, однозначные ответы на все поставленные перед экспертом вопросы и установленные им в порядке инициативы значимые по делу обстоятельства.

103

§ 3.4. Методика бухгалтерской экспертизы по определению дохода от незаконной предпринимательской деятельности

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании по целому ряду преступлений, в том числе при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьей 171 «Незаконное предпринимательство» УК РФ.

Целью назначения экспертизы является определение суммы полученного дохода лицом, в отношении которого поставлен вопрос. В зависимости от организационно-правовой формы и режима налогообложения при производстве экспертизы используются различные подходы разрешения экспертных задач и объекты исследования.

Организационно-правовая форма и применяемый режим налогообложения устанавливаются на основании регистрационных документов юридического (физического) лица и сведений из налогового органа.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьей 171 «Незаконное предпринимательство» УК РФ на разрешение эксперта-экономиста вопросы должны быть поставлены с учетом следующих условий:

1)содержать информацию о наименовании исследуемой организации (лице);

2)сведения о системе налогообложения применяемой исследуемой организацией (лицом);

3)вид деятельности, по которому необходимо определить сумму полученного дохода;

4)исследуемый период должен быть конкретизирован точными датами.

На разрешение эксперта при назначении судебнобухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьей 171 «Незаконное предпринимательство» УК РФ не могут ставиться справочные, правовые, а также выходящие за пределы компетенции эксперта-экономиста вопросы, касающиеся:

- ответственности и вины лиц;

104

-определения размера материального ущерба;

-определения наличия нецелевых, необоснованных расходов1.

Вопросы должны быть сформулированы в четкой, ясной форме, а также конкретизированы в отношении объектов и времени.

Для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791).

Доходами от обычных видов деятельности является

выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг2.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма

поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)3.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

1 Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертнокриминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ МВД России от 29.06.2005 № 511: в ред. от 18.01.2017. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н: в ред. от 06.04.2015.

3 Там же.

105