Материал: 431

§ 3.3. Методика бухгалтерской экспертизы по определению размера задолженности работодателя

перед работниками по заработной плате

Рекомендации разработаны для сотрудников экспертнокриминалистических подразделений органов внутренних дел РФ в целях повышения качества производства судебнобухгалтерских экспертиз и уровня взаимодействия с лицами (органами), назначающими судебно-бухгалтерские экспертизы по материалам уголовных дел, возбужденных по ст. 145.1 УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат». Рекомендации могут использоваться дознавателями, следователями, прокурорами и судом на стадии назначения судебно-бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьей 145.1 УК РФ, а также при оценке заключения экспертабухгалтера.

Исследования, проводимые экспертами по материалам уголовных дел, возбужденных по ст. 145.1 УК РФ, как правило, являются многообъектными и трудоемкими. В связи с этим, на этапе назначения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо проводить доэкспертную оценку объектов с целью анализа достаточности объектов исследования и корректной постановки вопросов.

Целью назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является подтверждение факта наличия в исследуемом периоде задолженности организации перед работниками по заработной плате.

При установлении факта наличия задолженности исследуемой организации перед работниками по заработной плате возможна постановка экспертных задач о наличии у организации денежных средств в период выплаты заработной платы; о направлениях расходования денежных средств руководителями организации помимо выплат заработной платы.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы на разрешение эксперта-бухгалтера вопросы должны быть поставлены с учетом следующих условий:

96

1)необходимо применять формулировку о наличии «задолженности по заработной плате», а не формулировку о «невыплате заработной платы»;

2)при установлении, в ходе предварительного следствия, конкретного круга потерпевших лиц, не следует ставить вопрос о существовании задолженности по всем работникам организации. Необходимо анализировать задолженность организации по заработной плате перед работниками, количество которых заранее конкретизировано до определенного списка;

3)при определении исследуемого периода в вопросе необходимо указывать конкретные месяцы образования задолженности, установленные в ходе предварительного следствия;

4)исследуемый период должен быть конкретизирован точными датами в соответствии с внутренним (локальным) нормативным документом исследуемой организации (действовавшим в исследуемом периоде): коллективный трудовой договор, положения об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка и т.д. (далее по тексту – коллективный трудовой договор), регламентирующим порядок выплат заработной платы в исследуемой организации;

5)следователю, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, необходимо представлять сведения о наличии либо отсутствии задолженности по заработной плате по каждому работнику исследуемой организации на начало исследуемого

периода, т.к. отсутствие данных сведений может повлиять на результаты экспертного исследования1.

На разрешение эксперта при назначении судебнобухгалтерской экспертизы не могут ставиться справочные, правовые, а также выходящие за пределы компетентности эксперта-бухгалтера вопросы, касающиеся:

1)ответственности и вины лиц;

2) определения размера материального ущерба;

1 Типовые экспертные методики исследования вещественных доказательств. Ч. II / под ред. А.Ю. Семенова. Общая редакция канд. техн. наук В.В. Мартынова. М.: ЭКЦ МВД России, 2012.

97

3)определения наличия нецелевых, необоснованных расходов

4)определения наличия у исследуемой организации возможности погашения задолженности по заработной плате. Вопросы должны быть сформулированы в четкой, ясной форме, а также конкретизированы в отношении объектов и времени;

5)определения расчетов по начислению, удержанию и суммы заработной платы к выплате по каждому работнику организации без проведения предварительной ревизии. Вопросы, требующие проведения сплошного исследования произведенных начислений большого числа лиц, носят ревизионный характер.

Объектами исследования при производстве судебнобухгалтерской экспертизы выступают материальные носители информации, относящейся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы, а именно:

1)штатное расписание, штатная расстановка, приказы (о приеме работника на работу, о переводе работника на другую работу, о предоставлении отпуска, о поощрении работника, о прекращении трудового договора и т.д.);

2)рабочий план счетов с расшифровкой субсчетов организации (вексельная касса, взаимозачеты с магазинами, аптеками, детскими садами, выдача заработной платы натуральными продуктами, перечисление заработной платы на лицевые счета в банке и т.д.);

3)табеля учета рабочего времени, график отпусков;

4)лицевые счета работников;

5)листки с расчетом отпускных, больничных, при увольнении работника, расчетные ведомости;

6)кассовая книга, кассовые документы (платежные и расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера), журнал регистрации платежных ведомостей;

7)ведомости (списки) сотрудников о перечислении заработной платы на индивидуальные лицевые счета в банке;

8)банковские выписки с приложенными первичными документами;

9)ведомости выдачи заработной платы натуральными продуктами, взаимозачетов с магазинами, аптеками, детскими садами;

98

10)регистры синтетического и аналитического учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты

сперсоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д., бухгалтерская отчетность;

11)учредительные, внутренние (локальные) нормативные документы организации (например, коллективный трудовой договор, положения об оплате труда, положения о премировании, правила внутреннего трудового распорядка), действовавшие в исследуемом периоде, а также документы, отражающие сведения об исследуемой организации, в том числе сведения о юридическом адресе, государственной регистрации, постановке организации на налоговый учет, об основных видах деятельности организации, сведения о руководителе и главном бухгалтере исследуемой организации и т.д.;

12)иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету судебной бухгалтерской экспертизы (протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, заключения экспертов других специальностей, черновые записи). Иные материалы уголовного дела могут использоваться в ходе судебно-экономической экспертизы, если содержащиеся в них данные представлены лицом, ведущим производство по уголовному делу, в качестве исходных с

соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы1.

Сведения, содержащиеся в иных материалах уголовного дела, могут быть использованы экспертом-бухгалтером при формулировании выводов в следующих случаях:

- если они дополняют сведения, содержащиеся в других объектах;

- если эти сведения противоречат сведениям, содержащимся в других объектах.

1 Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертнокриминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ МВД России от 29.06.2005 № 511: в ред. от 18.01.2017. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

99

Производство судебно-бухгалтерской экспертизы по материалам уголовных дел, возбужденных по ст. 145.1 УК РФ

В исследовательской части заключения необходимо отразить:

1)применяемые методы исследования;

2)перечень нормативно-правовых документов (в редакциях, действовавших в исследуемом периоде), которыми руководствовался эксперт-бухгалтер;

3)общие сведения об исследуемой организации;

4)внутренние (локальные) нормативные документы исследуемой организации, действовавшие в исследуемом периоде;

5)при возникновении необходимости сведения о ходатайствах эксперта о предоставлении дополнительных материалов и результатах их рассмотрения с указанием дат их заявления и получения, а также сведения об участии с разрешения следователя в процессуальных действиях;

6)содержание этапов исследования и их оценка, анализ полученных результатов, обоснование и формулирование выводов.

На первоначальном этапе исследования при определении задолженности организации перед сотрудниками по заработной плате необходимо установить наличие документального подтверждения трудовых отношений между работником и работодателем (трудовой договор, приказ о приеме на работу и т.д.).

Датой образования задолженности по заработной плате следует считать дату, следующую за датой выплаты заработной платы при наличии в исследуемой организации внутреннего документа, регламентирующего сроки выплаты заработной платы, или первое число месяца – при отсутствии указанного документа.

При определении задолженности по заработной плате эксперту-бухгалтеру следует учесть, что в соответствии со ст. 131

Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)1.

1 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ: в ред. от

03.08.2018.

100