Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности организации (на примере ООО "Протон")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
Таблица 20
Первоначальное признание долгосрочного обязательства по РПБУ
(на 01.01.2018 г.)
Счет
РПБУ
Наименование
счета, РПБУ
Дт Кт
Содержательный
признак
Сумма
(тыс.руб.)
1. Получение заемных денежных средств по долгосрочному договору займа
51
Расчетные счета
+
Банковский
счет
/
Поступление
денежных средств
по
договору займа
1
4000
67.03
Долгосрочные займы
+
ЗАО «Финанс»
/
Тест_01
2. Отражение дополнительных расходов на получение долгосрочного займа
91.02
Прочие расходы
+
Дополнительные расходы,
относимые на привлечение
займов/кредитов(РПБУ)
200
76.ДР
Расчеты по
дополнительным
расходам на
привлечение
займов/кредитов
+
«Фин. Консультант Лтд»/
Консалт_01 / Тест_01
В момент признания обязательства по РПБУ бухгалтерская служба
компании отражает дополнительную аналитическую информацию в регистре
учета долгосрочных займов по МСФО, приведенную в таблице 21.
Таблица 21
Регистр учета долгосрочных обязательств по МСФО
№
Наименование
Значение
Комментарий
1
Вид финансового
обязательства
Долгосрочный
заѐм
2
Договор
Тест_01
Указывается значение
содержательного признака 2
3
Контрагент
ЗАО
«Финанс»
Указывается значение
содержательного признака 1
4
Дата возникновения
обязательства
01.01.2018
Указывается дата поступления
денежных средств
5
Номинальная ставка,
%
15%
Указывается номинальная ставка %
по договору займа
6
Эффективная
процентная ставка,%
19,36%
Значение рассчитывается на
основании графика платежей
7
Номинальная сумма
основного долга к
погашению, тыс. руб.
4000
Указывается номинальная сумма
основного долга в соответствии с
договором займа
8
Размер дисконта /
скидки по
обязательству, тыс.
руб.
-
Указывается сумма дисконта /
скидки по
обязательству в соответствии с
договором займа
9
Дополнительные
200
Указывается сумма дополнительных
60
расходы, руб.
расходов на привлечение
финансирования
Продолжении Таблицы 21
№
Наименование
Значение
Комментарий
10
Справедливая
стоимость признания
займа, тыс. руб.
3800
Рассчитывается как разница «стр.7-
стр.8-стр.9»
11
Финансовый доход
при первоначальном
признании займа,
руб.
200
Рассчитывается как разница «стр.7-
стр.10»
12
График платежей
Значение
вводится
График платежей приведен в
таблице 22.
График платежей приведен в таблице 22.
Таблица 22
График платежей
№
ДВ
Дата ДВ
Сумма
ДВ (Руб.)
Комментарий
0 01.01.2018 3800
Значение равняется справедливой стоимости
признания займа
1 31.01.2018 -649
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
2 15.02.2018 -1000
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
3 30.04.2018 -116
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
4 15.05.2018 -1000
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
5 31.07.2018 -82
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
6 15.08.2018 -1000
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
7 31.10.2018 -44
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
8 15.11.2018 -6
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
9 15.11.2018 -1000
Денежные выплаты по договору займа
заполняются со знаком «-«
Эффективная процентная ставка по долгосрочному займу, рассчитанная
на основании графика платежей в соответствии с условиями договора Тест_01
по формуле внутренней нормы доходности, составляет 19,36%.
На последнее число каждого отчетного периода выполняются расчет и
начисление процентного расхода по РПБУ. В соответствии с комплексной
61
учетной политикой компании сумма процентного расхода по РПБУ
определяется по формуле расчета простых процентов, при этом проценты
начисляются на сумму остаточной номинальной стоимости займа на начало
периода. В случае, если в течение отчетного периода в соответствии с графиком
платежей по договору займа осуществляется гашение основной суммы долга,
то для целей расчета процентного расхода по РПБУ применяется формула,
учитывающая изменение остаточной номинальной стоимости займа на каждую
дату совершения денежной выплаты.
Таким образом, на последнее число каждого месяца выполняется
начисление процентного расхода по РПБУ в соответствии с корреспонденцией
счетов, представленной в таблице 23.
Таблица 23
Начисление процентного расхода по РПБУ
Счет
РПБУ
Наименование
счета, РПБУ
Дт Кт
Содержательный
признак
Сумма
(тыс.руб.)
1. Начисление процентного расхода по РПБУ
91.02
Прочие расходы
+
Начисление процентов
по долгосрочным займам
(РПБУ)
См.
ниже
67.04
Проценты по
долгосрочным
займам (в руб. и
валюте)
+
ЗАО «Финанс»
/
Тест_01
Ниже приведена сумма процентного расхода по РПБУ за отчетный
период по договору займа Тест_01.
31.03.2018 г.: 4 000×15%×89/365=146 тыс. руб.
30.06.2018 г.:4 000×15%×91/365=150 тыс. руб.
30.09.2018 г.:4 000×15%×92/365=151 тыс. руб.
31.12.2018 г.:4 000×15%×92/365=151 тыс. руб.
31.03.2019 г.: 4 000×15%×46/365 + 3 000×15%×44/365 = 130 тыс. руб.
30.06.2019 г.:3 000×15%×45/365 + 3 000×15%×46/365 = 93 тыс. руб.
30.09.2019 г.: 2 000×15%×46/365 + 1 000×15%×46/365 = 57 тыс. руб.
15.11.2019 г.: 1 000×15%×46/365 = 19 тыс. руб.
62
После того, как все хозяйственные операции отчетного периода
отражены на счетах РПБУ, выполняется частичная трансляция данных РПБУ на
счета МСФО согласно карте соответствия (мэппингу) данных счетом РПБУ и
МСФО.
Следующим шагом алгоритма, после выполнения частичной трансляции
данных РПБУ на счета МСФО, является расчет суммы амортизации
финансового обязательства за отчетный период, вследствие чего формируется
амортизированная стоимость обязательства на конец отчетного периода.
Сумма финансового расхода от амортизации стоимости обязательства за
отчетный период и амортизированная стоимость обязательства на конец
периода рассчитываются в соответствие алгоритмом, определенным в регистре
учета долгосрочных обязательств по МСФО (таблица 24).
Таблица 24
Регистр учета долгосрочных обязательств по МСФО (алгоритм
расчета)
Период
Процентный расход
Аморт.
стоимос
ть до ДВ
Сумм
а ДВ
за
перио
д
Аморт.
стоимос
ть
после
ДВ
Финансов
ый расход
МСФО
Процентн
ый расход
РПБУ
Сумма
амортизац
ии
01.01.2018
3 800
31.03.2018
168
146
21
3 968
3 968
30.06.2018
179
150
29
4 147
4 147
30.09.2018
189
151
38
4 336
4 336
31.12.2018
198
151
47
4 533
4 533
31.03.2019
162
130
32
4695
-1649
3046
30.06.2019
111
93
18
3157
-1116
2041
30.09.2019
68
57
11
2109
-1082
1027
15.11.2019
23
19
4
1050
-1050
0
В 2018 году финансовый расход по МСФО рассчитывается по формуле
расчета сложных процентов:
31.03.2018 г.:3 800×(1+19,36%)^(89/365) – 3 800=168 тыс. руб.
30.06.2018 г.:3 968×(1+19,36%)^(91/365) – 3 968=179 тыс. руб.
30.09.2018 г.:4 147×(1+19,36%)^(92/365) – 4 147=189 тыс. руб.
31.12.2018 г.:4 336×(1+19,36%)^(92/365) – 4 336=198 тыс. руб.
63
В 2019 году финансовый расход по МСФО рассчитывается по формуле
расчета сложных процентов, учитывающей наличие денежных выплат в
течение отчетного периода:
31.03.2019 г.: (4 533×(1+19,36%)^(31/365) – 4 533) +
((4533×(1+19,36%)^(31/365) – 649)×(1+19,36%)^(15/365) –
((4533×(1+19,36%)^(31/365) – 649) + (((4533×(1+19,36%)^(31/365) –
649)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000)× (1+19,36%)^(44/365) –
(((4533×(1+19,36%)^(31/365) – 649)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000) = 162 тыс.
руб.
30.06.2019 г.: (3 046×(1+19,36%)^(30/365) – 3 046) + ((3
046×(1+19,36%)^(30/365) – 3 046) – 116)×(1+19,36%)^(15/365) – ((3
046×(1+19,36%)^(30/365) – 3 046) – 116) + (((3 046×(1+19,36%)^(30/365) – 3 046)
– 116)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000)×(1+19,36%)^(46/365) – (((3
046×(1+19,36%)^(30/365) – 3 046) – 116)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000) =111
тыс. руб.
30.09.2019 г.: (2 041×(1+19,36%)^(31/365) – 2 041) + ((2
041×(1+19,36%)^(31/365) – 2 041) – 82)×(1+19,36%)^(15/365) – ((2
041×(1+19,36%)^(31/365) – 2 041) – 82) + (((2 041×(1+19,36%)^(31/365) – 2 041)
– 82)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000)×(1+19,36%)^(46/365) – (((2
041×(1+19,36%)^(31/365) – 2 041) – 82)×(1+19,36%)^(15/365) – 1 000) =68 тыс.
руб.
15.11.2019 г.: (1 027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027) + ((1
027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027) – 44)×(1+19,36%)^(15/365) – ((1
027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027) – 44) + (((1 027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027)
– 44)×(1+19,36%)^(15/365)– 6)×(1+19,36%)^(0/365) – (((1
027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027) – 44)×(1+19,36%)^(15/365)– 6) + ((((1
027×(1+19,36%)^(31/365) – 1 027) – 44)×(1+19,36%)^(15/365)–
6)×(1+19,36%)^(0/365) – 1000)×(1+19,36%)^(0/365) =23 тыс. руб.
Как уже было отмечено ранее, сумма финансового расхода по РПБУ
формируется в результате трансляции данных счетов РПБУ на счета МСФО.
64
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2746