Дипломная работа: Анализ и аудит розничного товарооборота
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
60
•
ер
перманентное
ер
нейтральное
ер
ограничение
ер
–
ер
руководство
ер
группы
ер
компаний
ер
просит
ер
сосредоточиться
ер
на
ер
наиболее
ер
крупных
ер
компаниях
ер
и
ер
отказаться
ер
от
ер
проведения
ер
проектов
ер
ПВА
ер
в
ер
более
ер
мелких
ер
компаниях
ер
до
ер
определенного
ер
момента
ер
в
ер
будущем
37
.
ер
Типичным
ер
примером
ер
централизованной
ер
функции
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
является
ер
ПВА
ер
в
ер
составе
ер
управляющей
ер
компании
ер
холдинга
ер
без
ер
создания
ер
подчиненных
ер
ПВА
ер
на
ер
местах
ер
(в
ер
управляемых
ер
компаниях).
ер
Децентрализованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
В
ер
группе
ер
компаний
ер
функция
ер
аудита
ер
физически
ер
базируется
ер
в
ер
двух
ер
и
ер
более
ер
компаниях.
ер
В
ер
данном
ер
случае
ер
ПВА
ер
имеет
ер
возможность
ер
постоянно
ер
влиять
ер
на
ер
деятельность
ер
управляемых
ер
компаний
ер
или
ер
просто
ер
компаний
ер
присутствия.
ер
Ключевой
ер
особенностью
ер
данного
ер
вида
ер
локализации
ер
является
ер
более
ер
высокая
ер
уязвимость
ер
независимости
ер
функции
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
по
ер
сравнению
ер
с
ер
централизованным
ер
вариантом
ер
локализации.
ер
Это
ер
связано
ер
со
ер
следующими
ер
факторами:
ер
•
ер
удаленностью
ер
локального
ер
ПВА
ер
–
ер
отсутствует
ер
возможность
ер
постоянного
ер
мониторинга
ер
действий
ер
сотрудников
ер
локального
ер
ПВА,
ер
о
ер
многих
ер
событиях,
ер
потенциально
ер
угрожающих
ер
независимости,
ер
можно
ер
узнать
ер
только
ер
постфактум;
ер
•
ер
ограничением
ер
административного
ер
влияния
ер
на
ер
локальное
ер
ПВА
ер
–
ер
у
ер
руководства
ер
многих
ер
ПВА
ер
довольно
ер
часто
ер
отсутствуют
ер
формальные
ер
и
ер
регламентированные
ер
рычаги
ер
административного
ер
управления
ер
подшефными
ер
ПВА
ер
на
ер
местах.
ер
Например,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
определять
ер
уровень
ер
вознаграждения
ер
сотрудников
ер
локальных
ер
ПВА,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
принимать
ер
или
ер
увольнять
ер
сотрудников
ер
локальных
ер
ПВА,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
определять
ер
тематику
ер
работы
ер
локальных
ер
ПВА;
ер
37
Шевченко О.Ю. Корпоративные финансы: учебное Шевченко О.Ю.—Электрон. текстовые данные.—
Омск: Омский государственный институт сервиса, 2013.— 120 c.
61
•
ер
корпоративным
ер
подходом
ер
к
ер
управлению
ер
управляемыми
ер
компаниями
ер
–
ер
в
ер
силу
ер
определенных
ер
причин
ер
управляющие
ер
компании
ер
могут
ер
ограниченно
ер
влиять
ер
на
ер
деятельность
ер
управляемых
ер
компаний.
ер
Это
ер
относится
ер
и
ер
к
ер
ПВА
ер
даже
ер
при
ер
наличии
ер
необходимых
ер
формальных
ер
и
ер
регламентированных
ер
процедур.
ер
Несмотря
ер
на
ер
указанные
ер
недостатки,
ер
децентрализованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
по
ер
нашему
ер
мнению
ер
имеет
ер
одно
ер
существенное
ер
преимущество
ер
–
ер
потенциал
ер
увеличения
ер
объема
ер
и
ер
качества
ер
работ,
ер
а
ер
также
ер
потенциал
ер
увеличения
ер
процента
ер
выполнения
ер
и
ер
эффективности
ер
выполнения
ер
мероприятий,
ер
разрабатываемых
ер
по
ер
результатам
ер
проверок
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
Это
ер
связано
ер
с
ер
тем,
ер
что,
ер
находясь
ер
непосредственно
ер
на
ер
предприятии,
ер
сотрудники
ер
локального
ер
ПВА
ер
имеют
ер
возможность
ер
более
ер
глубоко
ер
вникнуть
ер
в
ер
специфику
ер
его
ер
работы,
ер
что,
ер
и
ер
реализовано
ер
в
ер
рассматриваемом
ер
Предприятии.
Подходы
ер
к
ер
проведению
ер
аудита
38
.
Выбор
ер
одного
ер
из
ер
следующих
ер
подходов
ер
позволяет
ер
существенно
ер
повысить
ер
результаты
ер
проверок:
ер
-
ер
операционный;
ер
-
ер
бухгалтерский;
ер
-комплаенс;
ер
-
ер
ревизионный;
ер
-
ер
риск
ер
ориентированный.
ер
Рассмотрим
ер
достоинства
ер
и
ер
недостатки
ер
каждого
ер
из
ер
подходов.
ер
Операционный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
В
ер
первую
ер
очередь
ер
при
ер
использовании
ер
данного
ер
подхода
ер
анализируется
ер
структура
ер
и
ер
содержание
ер
бизнес-процессов,
ер
а
ер
также
ер
их
ер
систем
ер
контроля.
ер
Основная
ер
задача
ер
заключается
ер
в
ер
выявлении
ер
факторов,
ер
препятствующих
ер
достижению
ер
целей
ер
бизнес-
процессов.
ер
В
ер
большинстве
ер
случаев
ер
перед
ер
анализом
ер
бизнес
ер
процесса
ер
и
ер
его
ер
системы
ер
внутреннего
ер
контроля
ер
необходимо
ер
задокументировать
ер
данный
ер
процесс,
ер
т.
ер
е.
ер
составить
ер
графическое
ер
и
ер
словесное
ер
описание.
ер
Также
ер
широко
ер
38
Рогуленко Т.М. Основы аудита/Т.М. Рогуленко. – М.: Флинта, 2013. - 672 с.
62
применяется
ер
тестирование
ер
адекватности
ер
и
ер
эффективности
ер
внутренних
ер
контрольных
ер
процедур
ер
бизнес
ер
процессов,
ер
имеющее
ер
специфичную
ер
методологию.
ер
Операционный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту
ер
позволяет
ер
получить
ер
максимум
ер
информации
ер
о
ер
нюансах
ер
работы
ер
любого
ер
предприятия.
ер
Это
ер
имеет
ер
огромное
ер
значение
ер
для
ер
понимания
ер
деятельности
ер
предприятия
ер
и
ер
формирования
ер
подхода
ер
к
ер
эффективному
ер
управлению.
ер
К
ер
сожалению,
ер
большинство
ер
российских
ер
управленцев
ер
не
ер
обладают
ер
достаточной
ер
информацией
ер
и
ер
не
ер
представляют
ер
деятельность
ер
предприятия
ер
как
ер
систему
ер
взаимодействующих
ер
бизнес-
процессов.
ер
Бухгалтерский
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Типичным
ер
примером
ер
данного
ер
подхода
ер
является
ер
деятельность
ер
внешних
ер
аудиторов.
ер
Как
ер
известно,
ер
их
ер
основной
ер
задачей
ер
является
ер
аудит
ер
финансовой
ер
отчетности
ер
для
ер
подтверждения
ер
ее
ер
достоверности.
ер
Внешние
ер
аудиторы
ер
не
ер
документируют
ер
бизнес
ер
процессы,
ер
не
ер
оценивают
ер
адекватность
ер
и
ер
эффективность
ер
внутренних
ер
контрольных
ер
процедур.
ер
Поле
ер
их
ер
деятельности
ер
весьма
ер
ограниченно.
ер
Многие
ер
внутренние
ер
аудиторы
ер
были
ер
в
ер
прошлом
ер
внешними
ер
аудиторами,
ер
однако
ер
нередко
ер
данное
ер
обстоятельство
ер
является
ер
скорее
ер
недостатком,
ер
а
ер
не
ер
достоинством.
ер
Многие
ер
внутренние
ер
аудиторы
ер
после
ер
ухода
ер
из
ер
сферы
ер
внешнего
ер
аудита
ер
продолжают
ер
использовать
ер
тот
ер
же
ер
подход
ер
в
ер
работе
39
.
ер
Комплаенс
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Суть
ер
данного
ер
подхода
ер
заключается
ер
в
ер
оценке
ер
полноты
ер
и
ер
правильности
ер
соблюдения
ер
разного
ер
рода
ер
внешних
ер
и
ер
внутренних
ер
правил.
ер
Внешние
ер
правила
ер
определяются
ер
законами,
ер
постановлениями,
ер
приказами,
ер
предписаниями
ер
и
ер
прочими
ер
в
ер
основном
ер
письменными
ер
директивами
ер
государственных
ер
и
ер
негосударственных
ер
регулирующих
ер
органов.
ер
Внутренние
ер
–
ер
корпоративными
ер
и
ер
локальными
ер
регламентами
ер
и
ер
стандартами,
ер
внутренней
ер
организационно
ер
распорядительной
ер
39
Пономарева С.В., Слиняков Ю.В., Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013 - 540
стр.
63
документацией
ер
(приказы,
ер
распоряжения
ер
и
ер
прочее).
ер
Условно
ер
комплаенс
ер
подход
ер
можно
ер
разделить
ер
на
ер
поверхностный
ер
и
ер
углубленный.
ер
При
ер
поверхностном
ер
подходе
ер
фиксируется
ер
только
ер
факт
ер
нарушения
ер
без
ер
оценки
ер
его
ер
последствий.
ер
Рекомендации
ер
по
ер
исправлению
ер
нарушения
ер
довольно
ер
прямолинейны,
ер
так
ер
как
ер
в
ер
основном
ер
рекомендуется
ер
соблюдать
ер
нарушенные
ер
правила.
ер
При
ер
углубленном
ер
подходе
ер
могут
ер
оцениваться
ер
последствия
ер
нарушения,
ер
а
ер
также
ер
предлагаться
ер
варианты
ер
исправления
ер
ситуации,
ер
включающие
ер
внесение
ер
изменений
ер
в
ер
сами
ер
правила
ер
(например,
ер
в
ер
случае
ер
их
ер
устаревания).
ер
Однако
ер
использование
ер
углубленного
ер
подхода
ер
требует
ер
довольно
ер
высокой
ер
квалификации
ер
команды
ер
внутренних
ер
аудиторов,
ер
наличия
ер
интегрированных
ер
знаний.
ер
Ревизионный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
При
ер
данном
ер
подходе
ер
основная
ер
работа
ер
ПВА
ер
состоит
ер
в
ер
оценке
ер
системы
ер
обеспечения
ер
сохранности
ер
имущества
ер
компании.
ер
При
ер
использовании
ер
данного
ер
подхода
ер
ПВА
ер
направляет
ер
много
ер
ресурсов,
ер
попросту
ер
говоря,
ер
на
ер
работу
ер
с
ер
риском
ер
мошенничества.
ер
В
ер
силу
ер
ограниченности
ер
перечня
ер
анализируемых
ер
вопросов
ер
ревизионная
ер
деятельность
ер
нередко
ер
приводит
ер
к
ер
типовым
ер
однотипным
ер
проверкам.
ер
Особенно
ер
ярко
ер
данная
ер
тенденция
ер
прослеживается,
ер
например,
ер
в
ер
розничной
ер
торговле.
ер
В
ер
некоторых
ер
случаях
ер
ревизионная
ер
деятельность
ер
может
ер
требовать
ер
специальных
ер
знаний
ер
(техпроцессы,
ер
технология
ер
и
ер
т.
ер
д.),
ер
однако
ер
даже
ер
такая
ер
серьезная
ер
подготовка
ер
направлена
ер
на
ер
выявление
ер
только
ер
случаев
ер
злоупотребления
ер
и
ер
халатности.
ер
Обычно
ер
ревизоры
ер
не
ер
рассматривают
ер
проблему
ер
в
ер
комплексе.
ер
От
ер
этого
ер
их
ер
рекомендации
ер
или
ер
даже
ер
требования
ер
по
ер
исправлению
ер
негативной
ер
ситуации
ер
зачастую
ер
имеют
ер
карательный
ер
характер
ер
–
ер
наказать,
ер
оштрафовать,
ер
объявить
ер
выговор
ер
и
ер
т.
ер
п.
ер
В
ер
отличие
ер
от
ер
правильного
ер
внутреннего
ер
аудитора,
ер
который
ер
при
ер
обнаружении
ер
проблемы
ер
старается
ер
создать
ер
систему
ер
предотвращения
ер
ее
ер
повтора,
ер
ревизор
ер
при
ер
обнаружении
ер
проблемы
ер
старается
ер
вызвать
ер
стойкое
ер
ощущение
ер
неотвратимости
ер
наказания.
ер
Однако
ер
нельзя
ер
сказать,
ер
что
ер
тактика
ер
64
ревизионной
ер
деятельности
ер
в
ер
корне
ер
неправильна.
ер
Просто
ер
основной
ер
слабостью
ер
данного
ер
подхода
ер
является
ер
отсутствие
ер
системного
ер
анализа
ер
и
ер
признания
ер
того,
ер
что
ер
причинно
ер
следственные
ер
связи
ер
могут
ер
оказаться
ер
сложнее,
ер
чем
ер
кажется
40
.
Риск
ер
ориентированный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Ключевым
ер
ограничением
ер
предыдущих
ер
четырех
ер
подходов
ер
является
ер
их
ер
тематическая
ер
и
ер
методологическая
ер
предопределенность.
ер
С
ер
одной
ер
стороны,
ер
это
ер
хорошо,
ер
так
ер
как
ер
узкоспециализированный
ер
подход
ер
позволяет
ер
повысить
ер
качество
ер
и
ер
увеличить
ер
объем
ер
выполняемой
ер
работы
ер
на
ер
единицу
ер
используемых
ер
ресурсов.
ер
С
ер
другой
ер
стороны,
ер
все
ер
эти
ер
подходы
ер
страдают
ер
ограничениями
ер
и
ер
не
ер
позволяют
ер
выполнять
ер
более
ер
приоритетные
ер
задачи,
ер
если
ер
они
ер
не
ер
попадают
ер
в
ер
поле
ер
экспертизы.
ер
Простой
ер
пример
ер
–
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
бухгалтерского
ер
и
ер
даже
ер
налогового
ер
учета
ер
приобретение
ер
имущества
ер
по
ер
завышенной
ер
цене
ер
(при
ер
условии
ер
правильного
ер
и
ер
полного
ер
составления
ер
всех
ер
первичных
ер
документов
ер
и
ер
правильного
ер
и
ер
полного
ер
отражения
ер
операций
ер
в
ер
учете)
ер
не
ер
идентифицируется
ер
как
ер
проблема.
При
ер
использовании
ер
риск
ер
ориентированного
ер
подхода
ер
данная
ер
проблема
ер
с
ер
высокой
ер
вероятностью
ер
попадет
ер
в
ер
поле
ер
зрения
ер
команды
ер
внутренних
ер
аудиторов,
ер
так
ер
как,
ер
во
ер
первых,
ер
изначально
ер
риск
ер
возникновения
ер
подобных
ер
ситуаций
ер
довольно
ер
высок,
ер
во
ер
вторых,
ер
в
ер
большинстве
ер
случаев
ер
такие
ер
ситуации
ер
являются
ер
следствием
ер
пробелов
ер
в
ер
системе
ер
внутреннего
ер
контроля.
ер
Таким
ер
образом,
ер
риск
ер
ориентированный
ер
подход
ер
позволяет
ер
избавиться
ер
от
ер
большинства
ер
ограничений
ер
других
ер
подходов
ер
и
ер
нацелен
ер
на
ер
выявление
ер
наиболее
ер
приоритетной
ер
тематики
ер
работы
ер
ПВА.
ер
При
ер
его
ер
использовании
ер
вся
ер
деятельность
ер
предприятия
ер
рассматривается
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
рисков
ер
и
ер
возможностей.
ер
Как
ер
только
ер
риск
ер
обретает
ер
определенные
ер
параметры
ер
(в
ер
результате
ер
сочетания
ер
риск
ер
образующих
ер
факторов),
ер
ключевым
ер
из
ер
которых
ер
является
ер
способность
ер
препятствовать
ер
достижению
ер
целей
ер
предприятия,
ер
он
ер
40
Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник /
Под ред. В.Я. Позднякова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 617с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3105