СОДЕРЖАНИЕ
налогообложение оптимизация финансовый
ВВЕДЕНИЕ
Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждой конкретной организации. Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия.
В целом оптимизация налогообложения начинается с анализа обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств организации (юридических фактов, с которыми связано возникновение налоговых обязательств), а также методик исчисления налоговых платежей (порядка формирования налогооблагаемой базы и использования льгот) существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации [10, С. 24-25].
Одним из этапов оптимизации налогообложения являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности.
Оптимизация налогообложения подразумевает под собой использование возможностей, предоставленных налоговым законодательством, и является грамотной системой ведения бухгалтерского и налогового учета с использование всех аспектов налогового законодательства.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств организациям необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством. Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.
Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ системы налогообложения предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» и оценка налоговой нагрузки, выявить направления по оптимизации налогообложения на предприятии. Для достижения этой цели, были поставлены и решены следующие задачи:
- изучены теоретические основы налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения;
- дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом «Агротехник»;
- проведен анализ налогов, уплачиваемых ООО «Торговый дом «Агротехник»;
- произведена оценка налоговой нагрузки в ООО «Торговый дом «Агротехник»;
- определены основные направления оптимизации системы налогообложения в ООО «Торговый дом «Агротехник».
Объектом исследования выступает система налогообложения ООО «Торговый дом «Агротехник», основным видом деятельности, которого является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства. Предмет исследования - методы оценки налоговой нагрузки и пути оптимизации системы налогообложения предприятия.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения предприятий, которые рассмотрены в научных трудах В.А. Белостоцкой, Д.В. Бутова, Н.Г. Вестина, А.Н. Вылкова, Д.А. Козлова, А.Е. Викуленко, М.Т. Оспанова, М.Н. Крейнина, А. Кадушкиной, Н. Михайловой, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, А.Н. Цигичко, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Д. Рикардо, М.В. Романовского, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, А.В. Трошина и другие.
Информационной базой при выполнении выпускной квалификационной работы являлись нормативные и законодательные акты РФ, периодические издания и материалы, депонированные в информационную сеть Интернет, ресурсы правовой информационной системы «КонсультантПлюс», а также данные бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник».
При выполнении выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы экономического анализа: методы статистической обработки данных, расчетно-конструктивный метод, наблюдение, формализация, индукция, дедукция, сравнение, графический метод, а также применение системного и комплексного подхода.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ
1.1 Налоговая нагрузка: понятие, экономическая сущность, методика расчета
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Понятие налоговой нагрузки используется в целях определения воздействия налогового бремени на финансовое состояние организации. Следует разграничивать понятия налогового бремени и налоговой нагрузки. Налоговое бремя характеризует отношения между экономическими субъектами и государством по поводу исполнения налоговых обязательств, также налоговое бремя рассматривается с точки зрения количественной оценки, как потенциально допустимое влияние государства на экономику страны с помощью налогового механизма. Налоговая нагрузка есть показатель уровня данного воздействия. Показатель налоговой нагрузки подразделяется на абсолютный и относительный. Абсолютный отражает совокупность уплачиваемых налогов и сборов, а относительный это отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю [39, С. 22-24].
Работы многих современных российских экономистов посвящены исследованию уровня налоговой нагрузки предприятий. Условно их взгляды можно поделить на четыре группы [20].
К первой группе можно отнести ученых, рассматривающих налоговую нагрузку предприятия в виде доли доходов отдельного субъекта, взимаемую в бюджет через налоги и сборы или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к одному универсальному показателю - усредненному и недостаточно информативному. К приверженцам этой точки зрения относятся И.И. Бабленкова, А.В. Брызгалин, И.В. Горский, М.Н. Крейнина, Ю.А. Лукаш, И.А. Майбуров, Н.В. Миляков, В.Г. Пансков, О.Ф. Пасько, Б.А. Теслюк, В.Р. Юрченко.
Эти авторы определяют налоговое бремя как «важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» [27, С. 157-159]. Современный экономический словарь трактует налоговое бремя - «…как меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговую нагрузку можно измерить отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период» [29, С. 110-111].
Авторы, относящиеся ко второй группе, определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. Количественно налоговую нагрузку они предлагают измерять не одним, а несколькими показателями. К этой группе экономистов относятся Е.В. Чипуренко, Б.М. Сабанти, О.Ю. Кудрина. Так, Е.В. Чипуренко считает, что «налоговая нагрузка - это обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий налогоплательщиков» [40, С. 36-40].
Представители третьей группы предлагают рассматривать налоговую нагрузку в составе общей, совокупной финансовой нагрузки предприятия. А.Н. Цыгичко, к примеру, утверждает, что налоговая нагрузка - это «часть общей финансовой нагрузки, которая сдерживает развитие и расширение предприятий». Автор полагает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться в тесной взаимосвязи с другими составляющими финансового пресса: ставкой по кредитам, инфляцией, тарифами естественных монополий и т. п. [39, С. 44-46].
Четвертая группа авторов рассматривает налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования в организации. О.С. Салькова справедливо замечает, что «налоговая нагрузка является инструментом контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности предприятия» [34, С. 33].
Анализ существующих подходов к определению налоговой нагрузки показал, что налоговая нагрузка предприятия - это показатель, который характеризует влияние обязательных платежей налогового характера на финансовые результаты его деятельности.
Основными документами, дающими определение понятия «налоговая нагрузка» применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и налоговыми органами, являются:
- Приказ Федеральной налоговой службы России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@;
- Письмо Федеральной налоговой службы России «О комиссии по легализации налоговой базы» от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@, содержащее формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым конкретным налогам и отдельным видам налоговых режимов.
Показатель «налоговая нагрузка» используется ФНС России как один из критериев оценки налогоплательщиков при отборе кандидатов для выездной налоговой проверки. Так, поводом для проверки может стать налоговая нагрузка налогоплательщика меньшая, чем у других хозяйствующих субъектов в этой же отрасли или виде деятельности [3].
Исследование теоретических основ расчета налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о неоднозначности толкования данной дефиниции различными авторами, а также ее сравнения с понятиями «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс». При этом выделяются две точки зрения: в первом случае термины рассматриваются как синонимы, а во втором - представляют собой самостоятельные экономические категории. Толкование термина «налоговая нагрузка» представлено в приложение 1.
Таким образом, налоговую нагрузку можно определить следующим термином - это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком [25, С. 22-23].
Величина показателя налоговой нагрузки зависит от многих факторов, в первую очередь от вида деятельности предприятия, особенностей бухгалтерского и налогового учета, организационно правовой формы предприятия, количества и структуры уплачиваемых налогов. Уровень налоговой нагрузки зависит также от проводимой государством налоговой политики.
Показатель налоговой нагрузки, с одной стороны, позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для хозяйствующего субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, с другой стороны, организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки [15, С. 132-133].
Единой методики расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта нет. В развитие теоретических и практических подходов расчета налоговой нагрузки внесли вклад такие авторы, как В.А. Белостоцкая, Д.В. Бутов, Н.Г. Вестина, А.Н. Вылкова, Д.А. Козлов, А.Е. Викуленко, М.Т. Оспанов, М.Н. Крейнина, А. Кадушкин, Н. Михайлова, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, А.Н. Цигичко, В.Г. Пансков, А.В. Трошин и другие [29, С.113].
| Выбор электродвигателя и устройств защиты |
| Масляные выключатели |