Таблица 20 - Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в %
|
Вид экономической деятельности |
2010 год |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
|
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в том числе: |
2,4 |
2,4 |
2,8 |
2,6 |
2,6 |
2,7 |
2,8 |
|
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
1,9 |
2,1 |
2,5 |
2,3 |
2,4 |
2,4 |
2,6 |
Таким образом, можно сделать вывод, что из всех представленных методик наибольший размер нагрузки выявлен по методике Кировой Е.А. (в среднем 44,62%) и Крейниной М.Н. (в среднем 52,87%), наименьший по методике Минфина РФ (в среднем 1,88%) и методике Литвина М.И. (в среднем 5,59%). Это связанно с тем, что в основе методик лежат разные интегральные показатели, так в основе методики Минфина РФ - выручка с НДС (все налоговые платежи плюс НДФЛ), методика Кировой Е.А. - вновь созданная стоимость (все налоговые платежи без включения НДФЛ), методика Крейниной М.Н. - прибыль до налогообложения, методика Литвина М.И. - источник средств уплаты (все налоговые платежи плюс НДФЛ) [14, С. 23-24].
Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации налогоплательщиками. Так как есть и более сложные методики расчета налоговой нагрузки, предприятию, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.
Во второй главе дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом «Агротехник». Рассмотрена организация условий труда на рабочем месте работников ООО «Торговый дом «Агротехник». Произведен анализ налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Торговый дом «Агротехник» и оценка налоговой нагрузки.
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АГРОТЕХНИК»
3.1 Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения предприятия
В качестве основного способа совершенствования налогообложения на ООО «Торговый дом «Агротехник» предлагается ввести на предприятии налоговое планирование. Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами.
Налоговое планирование основано на налоговой оптимизации, под которой понимают разновидность экономической деятельности, предполагающее увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов. При оптимизации происходит контроль соотношения динамики налоговых платежей и выручки предприятия [27, С. 426-428].
Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для предприятия, а также сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы. Таким образом, налоговое планирование позволяет сократить объем расходов за счет оптимизации налогообложения, с которой связаны все сферы деятельности предприятия [40, С. 79-80].
Сущность налогового планирования связана с признанием за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы, способы для максимального сокращения налоговых обязательств. Необходимо отметить, что в рамках отдельного предприятия налоговое планирование представляет собой инструмент управления, который способен существенно влиять на прибыльность предприятия и напрямую затрагивает экономическую безопасность предприятия.
Необходимость проведения мероприятий налоговой оптимизации зависит от уровня налоговой нагрузки, характеризующей обременительность налоговой политики государства, проводимой в отношении предприятий [28, С. 220-221]. Данная зависимость представлена в таблице 21.
Таблица 21 - Зависимость необходимости налогового планирования и уровня налоговой нагрузки на предприятие
|
Уровень налоговой нагрузки, % |
Уровень налогового планирования |
Необходимость налогового планирования |
|
|
0-15 |
Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот. Уровень профессионального бухгалтера с разовыми консультациями внешнего налогового консультанта |
Разовые мероприятия |
|
|
20-40 |
Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля. Специальное планирование контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора, обслуживание в специализированной компании |
Регулярные мероприятия |
|
|
45-60 |
Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности предприятия и текущей ежедневной деятельности по всем направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия всех служб предприятия. Постоянная работа с внешним налоговым консультантом, обязательный налоговый анализ |
Ежедневные мероприятия |
|
|
Более 60 |
Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции |
- |
У ООО «Торговый дом «Агротехник» налоговая нагрузка в среднем по рассчитанным методикам составляет 24%, следовательно, налоговое планирование должно стать частью общей системы финансового управления и контроля предприятия и осуществляться регулярно.
Процесс налогового планирования должен быть непрерывным и включать в себя следующие этапы [17, С. 42-43]:
1. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.
2. Оценка основных видов и показателей деятельности предприятия и формирование на их основе целевых показателей налоговой стратегии.
3. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности.
4. Поэлементное планирование каждого вида налога и отдельных аспектов деятельности с использованием различных методов налогового планирования.
5. Составление налогового календаря.
6. Разработка системы организационно-экономических и правовых мероприятий по обеспечению реализации налогового плана.
7. Оценка эффективности разработанного налогового плана.
Налоговое планирование можно подразделить на стратегическое и тактическое. Стратегическое налоговое планирование предполагает использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Под тактическим налоговым планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
В сложившихся экономических условиях каждой организации необходимо осуществлять налоговое планирование в следующей последовательности:
1) обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;
2) обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
3) составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;
4) составление вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;
5) составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;
6) оценка рисков различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
7) прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации [33, С. 90-91].
Конечно же, основным документом в данном контексте выступает учетная политика организации и ее содержание должно быть четким, продуманным и юридически грамотным, что поможет налогоплательщикам избежать конфликтов с налоговой инспекцией при выездных налоговых проверках.
При осуществлении непрерывного процесса налогового планирования проводятся постоянный анализ и оценка всех заключаемых сделок на стадии их оформления, так как часто величина налоговых платежей зависит от условий договора.
При осуществлении налогового планирования должны соблюдаться принципы налогового планирования, которые представляют собой основные правила, лежащие в основе налогового планирования [10, С. 23-24].
1. Принцип законности: при осуществлении налогового планирования должны соблюдаться все нормы действующего законодательства.
2. Принцип выгодности: в организации должны быть снижены налоговые обязательства.
3. Принцип реальности и эффективности: те или иные инструменты планирования должны быть применимы к данному предприятию.
4. Принцип альтернативности: должно рассматриваться несколько альтернатив, из которых в дальнейшем будет выбран наиболее оптимальный для данной организации вариант.
5. Принцип оперативности: в условиях изменения законодательства корректировка налогового планирования должна осуществляться в кратчайшие сроки.
6. Принцип понятности и обоснованности: схема налогового планирования должна быть читаема и соответствовать законодательству.
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся [4, С. 82-83]:
- предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%);
- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности (реализация продукции самостоятельно или через комиссионера);
- цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами);
- дифференциация налоговых ставок по видам налогов (страховые взносы);
- специальные налоговые режимы и системы налогообложения;
- льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;
- методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.
Таким образом, если предприятие стремится снизить налоговую нагрузку, то налоговое планирование должно являться неотъемлемой частью его финансовой политики. При этом целесообразнее начинать процесс налогового планирования с момента создания предприятия. Главное, чтобы при этом налогоплательщик четко осознавал, что осуществлять налоговое планирование надо не после проведения какой-либо операции, а до ее начала.
Как правило, на предприятиях не составляется налоговый бюджет, поэтому применение данного метода налоговой оптимизации является наиболее актуальным для руководства предприятия. Налоговый бюджет формируют на основании данных из операционных и финансовых бюджетов продаж, производства, прямых затрат, косвенных и коммерческих расходов, управленческих затрат, закупок, расходов на оплату труда, амортизации и других.
Вместе с тем налоговый бюджет является частью финансового. Порядок формирования налогового бюджета на предприятии должен включать следующие этапы [28, С. 221-222].
Первый этап: определение периода, на который составляет налоговый бюджет. Годовой бюджет составляется до первого декабря года, который предшествует планируемому периоду. Квартальный бюджет - до10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу. Месячный бюджет - до10-20 числа месяца, который предшествует планируемому периоду.
Второй этап: анализ всего перечня налогов и сборов. Необходимо определить взаимосвязь налогового бюджета с другими бюджетами, выбрать, данные каких документов можно использовать для формирования налогового плана и на их основании рассчитывать налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет следует принимать только те налоги, которые предприятие уплачивает.
Третий этап: расчет величины налогов. Существенно изменить сумму налогов, которые увеличивают расходы предприятия, почти невозможно. Труднее всего рассчитать налог на прибыль - его начисляют по данным налогового учета. Для этого можно воспользоваться плановым сводным налоговым регистром, который должен отражать показатели бюджета продаж, расходных бюджетов, а также себестоимость реализованной продукции. Эти суммы изменяют в соответствии с налоговым законодательством. Для этого нужно определить, какие из расходов являются нормированными.
Цель формирования налогового бюджета сводится к следующему: эффективное управление затратами по налоговым платежам; консолидация информации о структуре налоговой нагрузки предприятия; определение совокупной налоговой нагрузки; получение информации о сроках осуществления налоговых платежей; проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности. При этом налоговое планирование включает следующие элементы [18, С. 297-299]:
1) налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым предприятие должно перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;