Дипломная работа: Анализ и пути оптимизации налогообложения предприятия

2) налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

3) стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

4) налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.

Для осуществления на предприятии налогового планирования необходимо создание службы налогового планирования, призванной выполнять три основных функции: составление плана, его реализацию и контроль реализации плана. Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогов зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

Таким образом, налоговое планирование является важной составляющей процесса финансового планирования. Основной задачей является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. При осуществлении ряда процедур можно определить динамику и перспективы налогового положения предприятия в каждом из планируемых периодов и на весь стратегический период в целом. Правильная организация работ позволяет спрогнозировать предстоящие налоговые выплаты и разработать политику в части их оптимизации в соответствии с действующим законодательством и тенденциями его развития.

3.2 Налоговая оптимизация предприятия
ООО «Торговый дом «Агротехник»

Оптимизация налогообложения является важной частью налогового планирования любого хозяйствующего субъекта. Это комплекс организационных мероприятий в рамках действующего законодательства, позволяющий использовать эффективные схемы минимизации налогов.

Любая коммерческая организация стремиться получить больше прибыли, при этом снизить свои расходы путем минимизации величины уплачиваемых налогов. Для того чтобы организация развивалась, успешно действовала наряду с другими конкурентами, необходимо соблюдать компетентно спланированную налоговую политику организации, позволяющую эффективно осуществлять налоговую оптимизацию.

Оптимизация налогообложения (налоговая оптимизация) - это целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение величины налоговых обязательств, заключающиеся в использовании всех предоставленных законодательством налоговых льгот, освобождений и иных законных приемов и способов минимизации налогов [35, С.40-44].

Потенциальными способами налоговой оптимизации для предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник», находящиеся на общей системе налогообложения, является не только налоговое планирование, а также использование законных способов снижения налоговой нагрузки (рис. 5).

Порядок начисления амортизационной премии в части налогового учета регулирует статья 258 Налогового кодекса РФ, а именно п. 9. Приобретая основные средства, предприятие вправе сразу же после ввода в эксплуатацию отнести на косвенные расходы 10-30% первоначальной стоимости объекта. Это позволяет увеличить расходы при определении базы налога на прибыль.

Нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль [19, С. 14-19].

Рисунок 5 - Способы налоговой оптимизации для ООО «Торговый дом «Агротехник»

Коммерческие сделки по договору комиссии. Нормами действующего законодательства предусматривается возможность работы с контрагентами не только посредством заключения прямых контрактов, но и через посредников, называемых комиссионерами. Все суммы, предъявленные такому посреднику в рамках соглашения о комиссии, будут являться расходами комитента. Таким образом, налоговую базу предприятие может уменьшать за счет истребования от партнеров счетов-фактур. В состав прочих расходов относится НДС, предъявленный непосредственным продавцом товара [31].

Использование налоговых льгот. Налоговые льготы предусмотрены в отношении различных налогов и налогоплательщиков. При чем, это касается налоговых платежей в бюджеты различных уровней. Для наиболее полного и правильного пользования налоговыми льготами необходимо ознакомиться с положениями нормативно-правовых документов регионального и местного значения, так как ими может быть дополнен перечень льгот, представленный в Налоговом кодексе. Возникновение права на освобождение от уплаты определенного налога зависит от конкретных обстоятельств. Так льготные условия налогообложения предусмотрены для сельскохозяйственных товаропроизводителей; предприятия, внедряющие инновационные технологии; компании, участниками которых являются льготные категории граждан.

Замена договоров купли-продажи основных средств на договоры лизинга. Налоговая оптимизация заключается в следующем, позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Избавляет от уплаты налога на имущество, если оно числится на балансе лизингодателя. Имущество переходит на баланс лизингополучателя с низкой остаточной стоимостью, так как в течение срока договора на него начислялась ускоренная амортизация [25, С. 30-31].^.

Произведем сравнительный анализ приобретения автотранспорта для нужд предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» посредствам прямой покупки, покупки в кредит и приобретением в лизинг.

Рассмотрим преимущества лизинга перед прямой покупкой и покупкой в кредит. Возьмем автомобиль, стоимостью 600000 руб. Предположим, что период финансирования и по кредиту и по лизингу равен 24 месяцам. Аванс составляет 30% от стоимости автомобиля.

Расчет финансовых результатов деятельности предприятия в течение 24 месяцев при прямой покупке автомобиля, в кредит и лизинг представлен в прил. 9-11. Основные результаты расчетов сведены в таблице 22.

Таблица 22 - Сравнение показателей расчета при прямой покупке автомобиля, в кредит и лизинг, руб.

Рассчитаем затраты на владение автомобилем с учетом налогового эффекта. При прямой покупке автомобиля: 618 896,01 - 44 113,62 - 91 525,42 = 483 256,97 руб. При покупке автомобиля в кредит: 684 521,01 - 49 863,62 - 91 525,42 = 543 131,97 руб. При покупке автомобиля в лизинг: 744 000,00 - 151 322,03 - 113 491,53 = 479 186,44 руб.

Проанализировав полученные результаты можно сделать вывод о том, что приобретение автомобиля в лизинг дешевле. По сравнению с прямой покупкой на 4070,53 руб. (1%), по сравнению с покупкой в кредит на 63945,53 руб. (12%) (рис. 6). Также наблюдается экономия по налогу на прибыль и НДС к возмещению.

Рисунок 6 - Затраты на приобретение автомобиля с учетом налогового эффекта

Создание резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам). Резерв на ремонт основных средств выступает значимым инструментом для оптимизации налогового бремени предприятия, так как позволяет минимизировать налог на прибыль. Сущность минимизации налога на прибыль состоит в том, что организация за счет резерва равномерно распределяет расходы. Создание резерва регламентируется ст. 324 НК РФ. Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии [23, С. 25-28].

Резерв по сомнительным долгам. Формировать резерв по сомнительным (или, что то же самое, просроченным) долгам наиболее выгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Создав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности [32, С. 242-243].

Резерв можно создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Прежде чем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. А чтобы у налоговиков не возникло претензий, проведенную инвентаризацию нужно оформить актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При формировании резерва учитывается любая просроченная задолженность - будь то не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненное обязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д. Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

- задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

- долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

- задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину дебиторской задолженности из второй группы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки истекшего отчетного или налогового периода.

Сумма сформированного резерва целиком относится на расходы в день инвентаризации. В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций. Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна указать на это в учетной политике.

Таким образом, формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Заключение контрактов с добросовестными поставщиками. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходы в целях налогообложения могут быть признаны организацией только при соблюдении ряда условий, к которым, в том числе, относят документальное отражение фактов хозяйственной жизни. В настоящее время сложилась достаточно обширная арбитражная практика в отношении контрагентов, не оформивших первичные расходные документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг), которые в связи с этим фактом признаются безвозмездно полученными. По безвозмездно полученным ценностям определяется рыночная стоимость и начисляется налог. Отсюда следует, что нужно внимательно подходить к выбору контрагента по заключаемым договорам [31].

Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта. Если предприятие экспортирует товары, работы или услуги, то ставка НДС составляет 0%. Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Суммы входного НДС, которые предприятие уплатило поставщику и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, предприятие можете принять к вычету (возместить из бюджета) [18, С. 227].

Внедрение бухгалтерского аутсорсинга. Аутсорсинг - передача организацией, на основании договора, определенных видов или функций производственной предпринимательской деятельности другой компании, действующей в нужной области.

Аутсорсинг позволяет повысить эффективность предприятия в целом и использовать освободившиеся организационные, финансовые и человеческие ресурсы для развития новых направлений или концентрации усилий, не требующих повышенного внимания. Аутсорсинг является развивающимся видом оптимизации деятельности предприятий [7].

Преимущества аутсорсинга заключаются, во-первых, в сокращение затрат на выполнение задач. Привлечение специализированных фирм освобождает предприятие от необходимости оплачивать заработную плату, исчислять и вносить в бюджет страховые взносы. Во-вторых, специализированные организации гарантируют выполнение порученных задач в самые короткие сроки и профессионализм исполнителей. В-третьих, направление ресурсов на решение основных вопросов предприятия. Применение предприятием аутсорсинга увеличивает сумму НДС к возмещению.

Внедрение фрилансинга. Фрилансинг - это форма удалённой работы, когда сам процесс взаимодействия работодателя и исполнителя проходит на расстоянии[42, С. 277]. Среди отрицательных сторон: отсутствие надежной правовой защиты, официальных больничных, отпусков и т.д., отчислений в пенсионный и прочие фонды, официального трудового стажа, полная ответственность за свои услуги, широкий круг обязанностей, риск. Для предприятия это является способом минимизации налоговых выплат (экономия на обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды).

Используя вышеперечисленные способы оптимизации налогообложения организация ООО «Торговый дом «Агротехник» сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая собственные финансовые ресурсы.

В третьей главе рассмотрено налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения предприятия, а также основные способы налоговой оптимизации для ООО «Торговый дом «Агротехник».