Дипломная работа: Анализ и пути оптимизации налогообложения предприятия

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0%.Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга [30, С. 19-20].

Метод разделения отношений предусматривает разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет [32, С. 126-128].

Суть метода отсрочки налогового платежа заключается в том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель уменьшения ряда налогооблагаемых операций или имущества и при всем этом избежание негативного влияния на хозяйственную деятельность организации [11, С. 7-9].

Перечисленные методы в большинстве не взаимодействуют в комплексе друг с другом, а также носят краткосрочный характер. Такое сочетание методов налоговой оптимизации наиболее эффективно при использовании его в короткий промежуток времени с наименьшими затратами, а также с учетом долговременной перспективы финансово-экономической стабильности организаций.

Способы оптимизации налогов и сборов носят рекомендательный характер, могут использоваться как по отдельности, так и в совокупности для группы налогов, и призваны решить некоторые проблемы налогоплательщиков. Рассмотрим на примере налога на прибыль, налога на имущество (табл. 3) и налога на добавленную стоимость способы их оптимизации [16].

Законным способом оптимизации НДС и других налогов является выбор для хозяйственной деятельности операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, или экспортных операций, позволяющих систематически возмещать НДС из бюджета, выбор того или иного режима налогообложения при создании компании, осуществление инвестиций через офшорного учредителя или займодавца, позволяющая минимизировать налог на прибыль в связи с применением соглашений об избежание двойного налогообложения, выбор более выгодного метода начисления амортизации (в том числе, применение ускоренной амортизации), разработка и применение эффективной методики раздельного учета по НДС (раздельный учет входящего НДС) [6, С. 180-182].

Таблица 3 - Способы оптимизации налога на прибыль и налога на имущества

Такие способы оптимизации налогообложения наиболее устойчивы к претензиям со стороны налоговых органов и являются, по сути, не оптимизацией, а грамотным налоговым планированием хозяйственной деятельности, позволяющим достигать необходимую налоговую экономию с допустимыми налоговыми рисками.

В заключение следует отметить, налоговая оптимизация может затрагивать как несколько налоговых периодов (перспективная), так и касаться отдельных операций, в отношении которых у налогоплательщика возникает обязанность исчислить и уплатить налоги (текущая оптимизация). Перспективная оптимизация затрагивает несколько лет и подлежит корректировке в случает изменения налогового законодательства. Текущая оптимизация носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки) [31].

В первой главе было рассмотрено понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки, а так же дана характеристика методикам расчета налоговой нагрузки разработанные Министерством финансов России, Е.А. Кировой, М.Н. Крейниной, М.И. Литвиным, А. Выявлены и описаны методы оптимизации налогообложения, как способы снижения налоговой нагрузки предприятия.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АГРОТЕХНИК»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Торговый дом «Агротехник»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Агротехник» зарегистрировано 22 июля 2004 года. Юридический адрес: 346720, Ростовская область, г. Аксай, ул. Шолохова, д. 3. Основным видом деятельности является - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства, а именно: картофельная, свекольная, овощная, складская техника; жатки; сеялки; опрыскиватели; тракторы; самоходные опрыскиватели и разбрасыватели «ТУМАН» и т.д. Компания также зарегистрирована в таких категориях как: «Хранение и складирование прочих грузов», «Прочая оптовая торговля».

Основными партнерами ООО «Торговый дом «Агротехник» являются Top Air, Inc., GRIMME, GASPARDO, GAUGELE, Reinke, Geringhoff, НЗГУ, Лилиани.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Торговый дом «Агротехник» за период 2014-2016 гг. представлены в таблице 4.

Как видно из таблицы 4, предприятие реализовало на 768,36 % больше продукции в 2016 году, нежели в 2014 году, в абсолютном отношении прирост составил 881707000 руб. Увеличилась за анализируемый период среднесписочная численность работников на 37,1%, в основном за счет увеличении численности работающих на 11 человек, численность рабочих увеличилась на 13%.

Среднегодовая выработка одного работника показывает, сколько в среднем может изготовить один человек за год (в рублях) при определенных условиях, у ООО «Торговый дом «Агротехник» данный показатель возрос в 5,6 раз, что является положительным моментов в деятельности предприятия.

Таблица 4 - Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» за 2014-2016 гг.

Рост объема реализации, больший по сравнению с ростом численности работников, привел к увеличению среднегодовой выработки на 460,27%. Фонд оплаты труда увеличился в 3,7 раза - это связано с увеличением количества работников и повышением уровня оплаты труда. Так, если в 2014 году на одного работающего в среднем в месяц выходило 4596 руб., то в 2016 году вышло 10987 руб., а на одного рабочего в 2014 г. 6256 руб., а в 2016 г. - 20966 руб.

Затраты на один рубль реализованной продукции - это наиболее известный на практике обобщающий показатель, который показывает долю затрат на производство и реализацию продукции в объеме выручки от ее реализации [9, С. 152-153]. У анализируемого предприятия затраты на 1 руб. продукции на конец 2016 г. взросли на 3,25% данный факт свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов предприятия и необходимости выявлять резервы снижения себестоимости продукции. Следует отметить, что чем ниже показатель затрат на рубль реализованной продукции (в 2015 г. 0,103 руб.), тем ниже себестоимость, больше прибыли от реализации продукции, выше рентабельность.

Анализ затрат предприятия по обычным видам деятельности (по элементам затрат) представлен в таблице 5 (приложение 2).

Таблица 5 - Анализ затрат по обычным видам деятельности в
ООО «Торговый дом «Агротехник» (по элементам затрат) за 2014-2016 гг.