Дипломная работа: Анализ и пути оптимизации налогообложения предприятия

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы 14, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2016 г. сократилось на 71,89% (100% - 28,11%).По остальным коэффициентам также прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2014 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2016 г. снизилась, но не значительно. Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на 24131 тыс. руб., с 1184 тыс. руб. до 25315 тыс. руб., а также поднятие стоимости на необходимое сырье, повышение заработной платы сотрудникам.

Для оценки уровня налоговой нагрузки и эффективности налоговой нагрузки на предприятии, используется общий коэффициент налоговой нагрузки. На протяжении всего анализируемого периода данный коэффициент составляет 15%. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 35%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Однако фирме все-равно следует регулярно проводить анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски [34, С. 34].

Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Торговый дом «Агротехник» имеет приемлемый уровень.

2.4 Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник»

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия. На основании методик расчета налоговой нагрузки рассмотренных в параграфе 1.1 произведем расчеты.

Первая методика - Официальная методика, разработанная Министерством финансов России. Показатель налоговой нагрузки (табл. 15), рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

Таблица 15 - Расчетные данные для определения налоговой нагрузки на ООО «Торговый дом «Агротехник» (по методике, разработанной Министерством финансов России)

Расчет налоговой нагрузки по официальной методике показывает, что налоговая нагрузка ООО «Торговый дом «Агротехник» за анализируемый период колеблется, но не значительно, и на конец периода наблюдается снижение на 1,6 пунктов (60,6%). Рассчитанная налоговая нагрузка с учетом НДФЛ и без НДФЛ несильно разнится. Это свидетельствует о том, что на предприятии ведется грамотная налоговая политика, соблюдается баланс уплаты налогов и получаемых доходов.

Вторая методика Е.А. Кировой [22, С. 20]. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова Е.А. предлагает рассчитывать вновь созданную стоимость продукции организации, которая определяется следующим образом (формула 1):

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании. Расчет налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» по методике Кировой Е.А. представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчетные данные для определения налоговой нагрузки в ООО «Торговый дом «Агротехник» (по методике Кировой Е.А.)

Налоговая нагрузка за анализируемый период находятся в пределах 51,87% в 2014 г. и снижается до 44,81% в 2015 г. и до 37,18% в 2016 г. Это является положительным моментов в деятельности предприятия. Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика М.Н. Крейниной, предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налоговой нагрузки. Кроме того, данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Автор методики считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а, с другой стороны, «наказывает» бюджет, получающий в результате меньшую сумму налога на прибыль [24, С. 40-41]. Расчет налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» по методике Крейниной М.Н. представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Расчетные данные для определения налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» (по методике Крейниной М.Н.)

По методике Крейниной М.Н. наблюдается снижение налоговой нагрузки с 55,97% до 53,17%. Экономически непригодна методика М.Н. Крейниной в силу того, что здесь недооценивается влияние НДС и эта методика лишь представляет собой действенное средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия. Огромное влияние НДС на величину прибыли предприятия доказано и анализом структуры налоговых платежей предприятия по фактическому бухгалтерскому и налоговому учету предприятия [5, С. 10-11]. По методике М.Н. Крейниной степень же его влияния не отражена вовсе.

Методика М.И. Литвинова включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ [26, С. 56].

Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

Следует еще раз отметить, что данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Расчет налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» по методике Литвина М.И. представлен в таблице 18.

Таблица 18 - Расчетные данные для определения налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» (по методике Литвина М.И.)

Налоговая нагрузка от источников уплаты налогов в 2014 г. составляет 5,28% и к 2016 г. возросла и составила 5,87%. Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов.

Сведем результаты анализа налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник» по представленным методикам в общую таблицу 19.

Таблица 19 - Сводные данные анализа налоговой нагрузки ООО «Торговый дом «Агротехник»

При всем многообразии используемых методик большинство из них несовершенно, поскольку в основе каждой методики лежат определенные показатели. В целом анализ показал, что налоговая нагрузка ООО «Торговый дом «Агротехник» за 2014-2016 гг. имеет тенденцию к снижению (рис. 4).

Рисунок 4 - Динамика налоговой нагрузки по различным методикам в ООО «Торговый дом «Агротехник»

Таким образом, налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени на налогоплательщика. С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который контролирует налоговая служба. Так Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» были утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок. Налоговая служба ежегодно (начиная с 2006 года) публикует налоговую нагрузку по основным видам экономической деятельности (табл. 20). Основным видом экономической деятельности ООО «Торговый дом «Агротехник» является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства.

Основываясь на данные таблицы 19, налоговая нагрузка ООО «Торговый дом «Агротехник», рассчитанная по методике Минфина РФ, поскольку она является официальной, составляет в 2014 г. - 2,69%, в 2015 г. - 1,79%, в 2016 г. - 1,15%. Следует отметить, что налоговая нагрузка предприятия соответствует налоговой нагрузке рассчитанной Федеральной службой России только в 2014 г., в 2015-2016 гг. она у предприятия меньше чем в целом по сфере (оптовая торговля). Таким образом, поскольку налоговая нагрузка ООО «Торговый дом «Агротехник» составляет в 2016 г. 1,15%, что значительно ниже налоговой нагрузки в данной отрасли 2,6%, предприятию грозит налоговая проверка.