Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. ставка акциз плательщик налог
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.
Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат на счета организаций и предприятий в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:
на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;
на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.
Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, неуплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.
Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле:
С = Ст x К экю x Вм x Q, где
С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (Приложение 3);
Ст - ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;
Вм - количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);
К экю - курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;
Q - коэффициент пересчета, который равен:
а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);
б) табачных изделий - количество сигарет в одной пачке, разделенное на 1000 (например, Q = 20 : 1000 = 0,02).
Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:
ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
возврат поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;
представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.
В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.
Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.
Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:
Апл = А - Ам,
где:
Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;
Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке Марок.
В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.
Авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:
А = Атм x Кт, где
А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);
Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере (Приложение №4);
Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
Глава 3. Анализ акцизного налогообложения в РСО - Алания (Ардонский район)
За 2005 год предприятиями алкогольпроизводящей отрасли республики Северная Осетия-Алания уплачено в бюджеты всех уровней акцизных сборов по спирту этиловому, водке и ликероводочнои продукции, винам и прочим алкогольным напиткам в общей сумме 1319 млн. рублей, при этом уровень поступлений аналогичного периода прошлого года превышен в 2,3 раза. В общей сумме налоговых и неналоговых доходов акцизные сборы составляют 54 %, а поступления консолидированного бюджета республики более чем наполовину сформировались за счет налоговых отчислений от реализации алкогольной продукций (всего налоговые доходы территориального бюджета -1301 млн. рублей, из них акциз по алкоголю - 674 млн. рублей).
За 2007 год в консолидированный бюджет налоговыми органами республики Северная Осетия-Алания мобилизовано 3427,0 млн. руб. налогов и сборов, что в непосредственном выражении на 2,1 % или 69.6 млн. рублей больше, чем в соответствующем периоде 2006 года.
Основная часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений четырех видов налогов. Так, основным бюджетообразующим источником, как и прежде, остаются акцизы по алкогольной продукции, на долю которых приходится 41,4 % или 1389,3 млн. рублей, следующий по объемным показателям - налог на добавленную стоимость, давший 18,9 % доходов, или 634,8 млн. рублей, налог на доходы физических лиц, составил также 18,9 % общей величины налоговых поступлений, или 630,8 млн. рублей, четвертым идет налог на прибыль, составивший 7,7 %, или 330,4 млн. рублей. Перечисленные четыре вида налогов обеспечили 2985,3 млн. рублей, или 89,1 % общего объема поступлений в консолидированный бюджет.
В отраслевой структуре налоговых платежей за январь-декабрь 2007 года на долю базовых отраслей экономики приходится 2647,9 млн. рублей, или 79,2%.
В федеральный бюджет за отчетный период поступило 1424,1 млн. рублей налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами, что составляет 92,4 % к соответствующему периоду 2006 года. Из общей суммы налоговых платежей в федеральный бюджет перечислено 42,5%.
Более 70 % всех налоговых платежей поступило в федеральный бюджет от трех инспекций УМНС РФ по РСО-А : ТУ МРИ № 3 по Правобережному району (48,9 %), ИМНС по Иристонскому МО г. Владикавказ (16,1 %), ИМНС по Промышленному МО (12,4 %).
В консолидированный бюджет республики за тот же период поступило всего налогов и сборов (с учетом прямых зачислений) в сумме 2007,9 млн. рублей, в том числе в доход собственно республиканского бюджета - 1142,9 млн. рублей, бюджетов районов республики и г. Владикавказ - 860,0 млн. рублей.
Темпы роста поступлений по этому уровню бюджета в целом по республике составили 110,3 %.
В январе-сентябре 2007 года единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по платежам в государственный социальные внебюджетные фонды поступило в сумме 1427,6 млн. рублей, что в 1.5 раза больше аналогичных показателей 2006 года. Установленные задания по мобилизации ЕСН выполнены с начала года на 118,5%.
Данные о фактическом поступлении налогов и сборов, а также платежей единого социального налога в бюджеты всех уровней свидетельствуют о стабильном увеличении налоговых доходов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами республики. Так, если в 2005 году общая сумма доходов консолидированного бюджета составила 2441,7 млн. рублей, то в 2006 году было обеспечено поступление с учетом единого социального налога 4285,4 млн. рублей, а в 2007 году аналогичный показатель составил уже 4854,8 млн. рублей.
Иными словами, в 2007 году в бюджет поступило на 98,8 % больше
чем в 2005 году и на 13,3 % больше, чем в 2006.
Установленные бюджетные назначения исполнены с учетом поступлений
единого социального налога в целом на 96,3 %, в том числе по заданиям,
установленным МНС РФ - на 101,3 %, прогнозные показатели по
республиканскому бюджету - на 100,9 %, а по местным бюджетам районов
республики и г. Владикавказ - на 78,7 %.
Единого социального налога поступило 1427,6 млн. рублей. Задание по указанному налогу, установленное Министерством в размере 1204,7 млн. рублей, выполнено на 118,5%. В суммарном выражении, перевыполнение составило 222,9 млн. рублей.
Налоговых и неналоговых доходов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет мобилизовано в сумме 1424,3 млн. руб. Задание года в размере 1610,7 млн. рублей выполнено на 88,4%, недопоступило 186,4 млн. рублей.
С начала года недоимка в консолидированный бюджет снизилась на 19%, или почти на 98,5 млн. рублей, и составила по состоянию на 1 января 2003 года 420,2 млн. рублей
Совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет составила по состоянию на 1 января 2003 года 1722,8 млн. рублей против 1818,9 млн. рублей на 1 января 2007года или сократилась на 5,3%.
В структуре недоимки по основным видам налогов по состоянию на 01.01.2003 года произошли следующие изменения:
В целом по республике недоимка по налогу на прибыль составила на 01.01.2003 года - 34,1 млн.р., или снизилась в сравнении с началом года на 57,9% или на 46,9 млн.р.
Сумма недопоступлений по налогу на добавленную стоимость за рассматриваемый период сократилась в сравнении с началом года на 56,9 млн. р. или на 29,8%.
Уменьшились также недопоступления по акцизам на алкогольную
продукцию в сравнении с началом года (на 17,5% или на 15,5 млн.р.).
Применяемый налоговыми органами комплекс предусмотренных
законодательством принудительных мер по взысканию задолженности по
налогам и сборам во все уровни бюджета способствовал снижению уровня
недоимки, увеличению поступлений в бюджет.
Так, за 2007 год налоговыми органами было направлено 6082 требований об уплате налогов и сборов на сумму 3934,2 млн. руб., выставлено 15811 инкассовых поручений на сумму 3500,1 млн. руб.
За указанный период вынесено и передано в службу судебных приставов 417 постановлений об обращении взыскания на имущество должников, на сумму 921,7 млн. руб., из которых 142 постановления на сумму 122,9 млн. руб, возбуждено 300 исполнительных производств на сумму 524,0 млн. руб, произведено 48 арестов имущества должников на сумму 55 млн. руб. После получения требований об уплате налогов и сборов должниками была погашена задолженность в консолидированный бюджет на сумму 766,1 млн. руб., поступления со счетов налогоплательщиков, взысканные в бесспорном порядке (по инкассовым поручениям), составили 187 млн. руб. , погашено в результате изъятия наличных денежных средств 0,9 млн. руб., погашено должниками после получения распоряжения об административном аресте имущества согласно статьи 77 Налогового кодекса РФ 3,5 млн. руб. Кроме того, погашено задолженности должниками за счет реализованного имущества и после возбуждения исполнительного производства, соответственно, 3,3 млн. руб. и 26,9 млн. руб.
По итогам 2007 года в результате применения всего комплекса мер по принудительному взысканию недоимки в консолидированный бюджет поступило 988 млн. руб., Эффективность этих мер в целом по республике за отчетный год составила 12,1 % против 9,2 % в предыдущем отчетном периоде.